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思考：该抵销分录是否调整了子公司的个别资产负债表？ 抵销分录只是调整了购买日合并工作底稿和合并资产负债表的数字； 母、子公司的个别资产负债表数字仍是原账面金额 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 二、控制权取得日后合并报表的编制 （一）报表种类 无论是购买法，还是权益结合法，均需定期编制 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并报表附注 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 思考： 在购买法下，假设编制第一年、第二年的合并报表，抵销分录如何编制？ 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （二）控制权取得日后第一年的抵销处理 涉及长期股权投资：由成本法调整为权益法 调整公允价价值和账面价值的差额 抵销母公司的长期股权投资和子公司所有者权益 抵销母公司对子公司的投资收益和子公司利润分配 抵销集团内部交易的事项（下一章讲解） 8.3 非同一控制下的控股合并的合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例5 S公司20x7年实现净利润21 000万元，提取盈余公积2 100万元，分配现金股利8 000万元，年末未分配利润23 900万元。 20x7年，S公司的存货全部于当年销售给集团外企业。固定资产是管理用固定资产，年限10年，直线法折旧。 当年p公司和s公司未发生其他交易。 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 S公司20x7年调整后的净利润 =调整前21000-4000-3000=14 000万元 权益法下20x7年p公司应确认的投资收益 =调整后净利润14 000*80%=11200万元 20x7年末少数股东净利润 =14 000*20%=2800万元 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第一年： 1.P公司成本法下账务处理，已计入报表 借：银行存款 6 400 贷：投资收益 6 400 2.工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）将成本法结果调整为权益法结果。 借：长期股权投资——S公司 4 800 贷：投资收益4 800（调整后的净利润14000*80%-6400） 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （2）基于控制权取得日的评估结果，调整S公司各资产和负债金额借： 固定资产30 000营业成本4 000 （存货已出售）贷：资本公积34 000 （3）调整固定资产折旧 借：管理费用3 000贷：固定资产-累计折旧 3 000 8.3 非同一控制下的控股合并合并财务报表编制 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd
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