《深圳某纺织机械厂税收负担的解决方案》.docVIP

案例十六： 代销转化为代购，货物重复征税问题迎刃而解 ——深圳某纺织机械厂税收负担的解决方案 一、案例背景 （一）公司概况 深圳某纺织机械厂(以下称为甲公司)的主要经营业务范围是生产纺织用成套设备，是增值税一般纳税人，一般委托其代理经销商销售设备，并支付手续费。购货方中，有的为增值税一般纳税人，也有的为小规模纳税人。买卖方之间转售应税货物，流转一次则征一次增值税。此外，由于公司规模的不断扩大，甲公司在广州、温州等城市还设立了分支机构进行销售，均为增值税小规模纳税人。总、分支机构之间，分支机构与分支机构之间因为销售业务的需要经常发生货物移送的情况。 （二）问题提出 由于一般纳税人和小规模纳税人增值税计税方法不统一、使用发票种类与规则不统一以及增值税应税货物法定税率不统一等政策因素，现行税制下，重复计征增值税的情形是客观存在的。例如，该公司的“手续费”代销方式，受托方通过提供与实现商品流转增值收益有关的商业服务分享商业利益。标的所有权虽然只转移一次，但在税务管理上按标的所有权转移两次来进行管理（委托代销视同销售）。【政策依据：财政部（93）财法字第38号文件《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物。】而且存在对同一委托代销行为同时征收增值税和营业税(就代销手续费征收)的制度安排，则发生下列任何一种情况，都会导致重复征税并加重代销主体税收负担的问题：(1)委托代销方系增值税小规模纳税人；(2)受托代销方系增值税小规模纳税人；(3)委托、受托双方均系小规模纳税人。该案例中由于受托代销方乙公司为增值税小规模纳税人，故发生了“代销”活动重复征税问题。 同时，总、分支机构之间，分支机构与分支机构之间发生货物移送用于销售的，在税法上属于视同销售行为，要缴纳增值税。【政策依据： 《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款 设定两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为。 国税发[1998]137号文，《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》对暂行条例实施细则第四条第三款所称的“用于销售”做出专门解释：所谓“用于销售”是指受货机构发生“向购货方开具发票”或“向购货方收取货款”两项行为之一者。未发生前述两项行为的则应由总机构向总机构所在地主管国税机关统一缴纳增值税。如果受货机构就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地和分支机构所地在缴纳税款。】由于分支机构均为小规模纳税人，不可以进行增值税进项抵扣，所以也存在重复征税的问题。【政策依据：国务院令第134号文件《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率】所以，甲公司希望研究公司的增值税问题进而达到消除重复征税、合理降低税负的目的。【政策依据：财税[1997]97号 财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》规定，经同级国家税务局会同同级财政部门审批同意，采取微机连网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和跨地区经营的直营连锁企业，可由总店向总店所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。】 二、案例解析 (一)筹划思路与方法 1.“代销”活动重复征税问题解决方案 代销行为指的是由总公司委托分支机构销售产品给第三方，签定“委托代销协议”；代购行为指的是由第三方委托分支机构向总公司购买产品，签定“委托代购协议”。委托代销属于视同销售货物，一方面，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“委托代销和受托代销行为均应“视同销售”征收增值税；另一方面，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，受托方“代销手续费”收入还应缴纳5%的营业税。而代购属于服务行为，服务所得属于《中华人民共和国营业税暂行条例》所称“应税劳务”所得，应按照“服务业—代理服务”税目征收5%的营业税。可见，代销行为应缴纳的税金高于代购行为应缴纳的税金。同时，在保全本环节税后利益并不损害商业关系的前提下，通过对物流、资金流、票据流的调整，改变中间流转环节的法律特征，变“货物所有权”的“二次转移”为货物所有权一次转移与非“代销”形式的有偿商务中介活动相结合，变两次增值税应税行为为一次增值税应税行为加一次营业税应税行为，合法改变转售价差的税种属性，彻底解决重复征税问题。因此，“代销”活动重复征税问题解决方案就是以“代购”商业模式取代“代销”模式，避免视同销售纳税义务的发生，并合理分流增值税应税收入。如下图： ②