10级第六章固定资产(第三节)..docVIP

第三节 固定资产的折旧 一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 进行系统分摊。折旧是固定资产因为磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从公司的营业收入中得到补偿。固定资产的原值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产的使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。会计实务中，处于更新改造中的固定资产不计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧　＝年折旧率＝固定资产原价＝预计固定资产原价＝（1预计净残值率）预计使用年限 固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12月折旧额＝固定资产年折旧额/12＝原价月折旧率双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下：×折旧率 ③最后两年每年的折旧额＝[固定资产原值×－预计净残值]／2 例题：见书P105例11 第3年计提折旧额＝固定资产原值××折旧率 ＝10 000××40% ＝1 440 例题：乙公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下年折旧率=2／5=40第一年应提的折旧额=600 000×40％=240 000第二年应提的折旧额=（600 000－240 000）×40=144 000 第三年应提的折旧额=（360 000－144 000）×40=86 400 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧第四、五年应提的折旧额=（129 600－600 000×4％）/=52 800 4.年数总和年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：采用年数总和法计算各年的折旧额年份尚可使用寿命原价净残值年折旧率每年折旧额1 5 576 000 5／15192 000 2 4 576 000 4／15153 600 3 3 576 000 3／15115 200 4 2 576 000 2／1576 800 5 1 576 000 1／1538 400 例题：见书P106例12 四、提取折旧的会计处理 企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者费用， 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 例题：见书P107例13 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧 方法进行复核。 1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资 产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 作业题 1.A股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下： （1）2011年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费35万元，取得运输发票（按照税法规定，可将运费的7%作为可以抵扣进项税额）。设备于当日投入安装。 （2）该设备安装期间领用工程物资24万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2011年3月31日，该设备安装完成并交付使用。 （3）该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求： （1）计算该设备的入账价值； （2）计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额； （答案中的金额单位用万元表示）2.2010年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付； （2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进