到如何对企业生产成本进行稽查.docVIP

如何对企业生产成本进行稽查对企业来说，产品生产成本的核算是确定企业应纳税所得额的关键。由于企业的生产过程涉及大量的对内、对外业务，并且有一定的专业技术包括其中，因此往往成为企业所得税稽查的难点，也是稽查人员最感头痛之处。所以我们在稽查的过程中，首先应该了解企业有关生产成本控制的内部管理体系是否合理。包括了解企业是否有专职会计进行成本核算；内部凭证制度是否健全，凭证的种类、内容、编号是否符合会计处理要求；簿记和报表的记录和制定是否及时完整；凭证、账册、报表三者之间有无严格的核对制度；资产盘点制度是否按期完成；另外还应了解企业成本核算的流程。通过上述一系列的调查摸底，确定企业成本核算的可信赖度，然后根据可信赖的不同，搭配稽查人员，组成不同的稽查小组进行审查。 　　（一）企业生产成本核算的会计处理 　　一般来说，对于工业企业，生产成本的稽查主要在于调阅“生成成本”、“制造费用”、“原材料”、“累计折旧”、“产成品”等会计科目的账册，确定被稽查企业有无虚列成本，有无将非生产性成本挤入生产成本；有无跨期摊销费用；有无人为利用在产品成本调节利润等现象。正常的工业企业产品成本核算与产品销售成本核算流程大致如下： 　　分配、归集“原材料、燃料、包装物低值易耗品”，“应付工资、福利费”，“累计折旧”，“待摊费用”，“预提费用”等直接与间接生产费用与成本； 　　分配“制造费用”； 　　结转完工产品生产成本入“产成品”； 　　从“产成品”结转销售产品的生产成本入“产品销售成本”。 　　企业发生的直接材料和直接人工费用，直接记入“生产成本”的“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目所属的明细账的借方；发生的其他间接费用先在“制造费用”科目的借方归集，月末再分配转入“生产成本”科目的借方，该科目月末一般无余额，而“生产成本”借方期末余额反映尚未完成的各项在产品成本。 　　其中材料费用的归集，主要指将用于产品生产的原料及主要材料，根据领料凭证直接计入各项产品的生产成本。对于一批材料由几批产品共同耗用，可采用材料定额消耗量比例进行分配，计算公式如下： 　　分配率=材料实际总消耗量／各种产品材料定额消耗量之和 　　某种产品应分配材料数量=该产品的材料定额消耗量×分配率 　　例：某厂领用原材料2000千克，单位10元，原材料费用合计2万无，生产甲产品200件，乙产品100件，甲产品定额消耗2千克，乙产品1千克，材料费用分配与会计分录如下： 　　分配率=20000／200×2+100×1=40 　　应分配材料费用： 　　甲200×2×40=16000元， 　　乙100×1×40=4000元， 　　借：生产成本——甲产品??16000 　　——乙产品???4000 　　贷：原材料20000 　　对于人工费用的归集，在稽查时要划清计入产品成本和不计入产品成本的界限。凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，记入“生产成本”科目；凡属于各车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和费用记入“制造费用”；企业行政管理人员的工资和提取的费用属于“管理费用”科目。 　　制造费用指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项非直接作用于生产产品的各项间接费用。它包括生产管理人员的工资、福利、生产管理部门提取的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费等等。月末应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。 　　借：生产成本 　　贷：制造费用 　　待摊费用指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。这种费用发生以后，不能一次全部计入当月成本、费用，而是按照费用的受益期限摊入各月成本费用。该费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目完成的，会计分录如下： 　　费用发生时， 　　借：待摊费用 　　贷：银行存款（现金） 　　每月摊销时（不包括用于非生产用途）， 　　借：制造费用 　　贷：待摊费用 　　预提费用的性质正好同待摊费用相反，是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。主要用于利息费用支出与固定资产大中小修理费。该费用的预提和支付通过“预提费用”科目完成，会计分录如下： 　　提取预提费用时， 　　借：制造费用 　　贷：预提费用 　　实际支付时， 　　借：制造费用 　　预提费用 　　贷：银行存款 　　（二）企业生产成本的稽查 　　1.对企业材料的稽查。在对企业生产成本的稽查过程中，首先应对材料进行审查，包括原材料、辅助材料、外购半成品等。稽查时，应检查采购材料的原始凭证，包括发票、提货单据、验收记录等，看看这些单据是否办理了合法手续，有无虚列、伪造、涂改、挖补、刮擦的现象。其次检查材料的采购价格及费用是否正确、真实。核实材料时，检查有