2016税收筹划第三章.pptVIP

第三章 增值税的税收筹划 第一节 增值税纳税人的税收筹划 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 (一)小规模纳税人的认定标准 (一)小规模纳税人的认定标准 (二)一般纳税人的认定标准 (二)一般纳税人的认定标准 二、两类纳税人税款征收管理方法 增值税的税率 1．增值税基本税率 增值税的基本税率为17％，适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售或者进口货物，以及提供加工、修理、修配劳务。 2．增值税低税率 纳税人销售或进口下列货物，税率为13％： ①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ③图书、报纸、杂志； ④饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜； ⑤国务院规定的其他货物，如农产品。2、小规模纳税人税款征收管理方法 三、纳税人的税收筹划 1．含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2．不含税销售额无差别平衡点增值率计算 [案例3—1] 增值税纳税人身份的选择(1)某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划? [案例3—2] 增值税纳税人身份的选择(2)甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37．5万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的筹划? 还须注意几个相关问题： 第一，税法对一般纳税人的认定要求。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，企业财务利益最大化要求。 第三，企业产品的性质及客户的类型。（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 [案例3--4] 兼营行为时纳税人身份的选择(1) 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，同时，经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下： 末分别核算：应纳增值税=(100+50)÷(1+17％)X17％=21．79(万元) 分别核算：应纳增值税=100÷(1+17％)X17％+50÷(1+13％)X13％=20．28(万元)分别核算可以减轻1．51万元(=21．79—20．28)税负。 [案例3—5] 兼营行为时纳税人身份的选择(2) 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得收入4万元，该企业应该如果筹划减轻税负?其中硬件销售的税率为3％，转让无形资产的营业税税率为5％。 不分开核算：应纳增值税=(360 000+40 000)÷(1+3％)X3％=11 650．49(元) 案例： 运费筹划的思路 案例： 运费筹划的思路 2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法 第一，兼营的纳税筹划方法。 税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。这一征税规定说明，在兼营行为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。 2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法 第二，混合销售的纳税筹划方法。 对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50％以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的50％以上，则需缴纳营业税。 3．增值税纳税人与营业税纳税人转换时应注意的问题 第一，兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人，涉足营业税的征税范围；二是营业税的纳税人销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 在前一种情况下，若该企业是增值税一般纳税人，选择分开核算有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则选择不分开核算有利。 在第二种情况下，由于企业原来是营业税的纳税人，转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税的。这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。 3．增值税纳税人与营业税纳税人转换时应