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《中级财务会计（一）》教学辅导（4） 第七章 固定资产 固定资产包括不动产、厂房、设备等，范围广泛，为企业生产经营活动提供了生产物资和生产工具。相比货币资金等流动资产，固定资产获取经济利益的能力较强，是企业实现利润的重要物质基础。 （一）固定资产的确认 学习这部分内容应注意以下几点： （1）确认一项资产是否为固定资产首先必须要看其是否同时具有以下三个特征：第一，企业持有该项资产的目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理（以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产而非固定资产）；第二，该项资产的预计使用寿命超过一个会计年度；第三，该项资产是有形资产。 （2）一项资产具备上述三个特征后，必须同时满足以下两个条件才能够确认为固定资产：一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。 （3）已经确认的固定资产如果出现下列情况之一的，则应当予以终止确认：一是处置中的固定资产（包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等）；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 （二）固定资产的计量 固定资产的计量包括固定资产的初始计量和固定资产的后续计量两个方面。 1．固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。对于从不同渠道以不同方式取得的固定资产，其初始成本的具体构成不同。 （1）企业自行建造的固定资产（包括自营建造和出包建造），应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 （2）接受投资的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为其入账价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）。 （3）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用（即根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，为承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出）。 2．固定资产的后续计量 固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。 （三）固定资产取得的核算 1．自行建造固定资产 企业自行建造固定资产分为自营建造和出包建造两种方式。企业不论采用何种方式自行建造固定资产，均应通过“在建工程”账户进行核算。其核算的重点和难点是如何归集和确定固定资产的建造成本。 （1）企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。但在现行市场经济条件下，这种方式很少见，即便有也是小型土木建筑工程。 在自营方式下，企业采购的工程材料按其实际成本（包括买价、不能抵扣的增值税、运输费、保险费等）记入“工程物资”账户，工程耗用材料、人工等费用记入“在建工程”账户，工程完工交付使用时按建造的实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 （2）在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。以出包方式建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。 企业采用出包方式建造固定资产的主要核算账户是“在建工程”账户（下设“建筑工程”、“安装工程”、“待摊支出”等明细账户），企业支付工程价款等记入该账户的借方，工程完工结算后从其贷方转入“固定资产”账户。 2．购置固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （1）企业购入不需要安装的固定资产，其账务处理是借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等账户。 （2）企业购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户核算其购置成本及安装成本，待设备安装完毕达到预定可使用状态时再转入“固定资产”账户。 需要指出的是，从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购入、自制、接受投资、非货币性资产交换或通过债务重组方式受让机器设备类固定资产（具体指机器、机械、运输工具以及其他与企业生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等）所支付的进项增值税，只要能取得合法的扣税凭证，就准予抵扣，不计入固定资产成本。 （四）固定资产折旧 学习这部分内容要注意以下三点：一是了解固定资产折旧的计提范围，二是熟悉固定资产折旧的各种计算方法，三是掌握固定资产折旧的账务处理方法。 1．固定资产折旧的计提范围 企业需计提折旧的固定资产种类范围是企业所有的固定资产，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 企业在确定固定资产计提折旧的范围时还应注意以下几点： （1）按月