地下车位的税收划.docVIP

?转自《中国税务报 》2014年11月21日第7版? 作者： 段光勋 编者按：房地产企业有产权地下车位的成本如何进行会计核算与税务处理，作者根据《企业产品成本核算制度》（以下简称新成本核算制度）、企业所得税、土地增值税等政策规定，并结合房地产企业发生的实际案例，对房地产企业有产权地下车位的会计处理、企业所得税处理、土地增值税处理提出了税务规划建议。 〔案例〕 某房地产开发公司于2012年1月1日开发建设精装修的电梯公寓小区，2013年9月30日竣工交付业主使用。该项目容积率为3，总可售建筑面积10万平方米，其中：住宅8万平方米（计容建筑面积）、可以办理产权的地下车位2万平方米（不计容建筑面积）；开发成本10亿元，其中：土地征用及拆迁补偿费3.5亿元、前期工程费3000万元、建筑安装工程费5.1亿元（含有产权地下车位成本6000万元）、基础设施建设费4000万元、公共配套设施费1000万元、开发间接费用3000万元、借款费用3000万元。 该住宅项目2013年9月30日竣工交付业主时，住宅销售告罄，销售均价为1.6万元/平方米，取得销售收入12.8亿元；至2013年12月31日地下车位仅销售了200个，占总地下车位个数700个28.6％，地下车位销售均价15万元/个，取得销售收入为3000万元；开支期间费用7000万元；企业所得税汇算清缴与土地增值税清算，均以2013年12月