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浅谈财务报表信息在纳税评估中的应用 纳税评估是税务机关针对纳税人履行纳税义务情况进行税务管理、提供纳税服务，充分运用数据信息分析的方法，对纳税人申报信息的真实性和准确性做出定性和定量的判断的一种方式。财务报表是企业财务状况及经营情况的晴雨表，可以全面系统地揭示企业一定时期内的财务状况、经营果和现金流量，反映企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度。税务机关如果能够充分将企业财务报表信息应用于纳税评估工作中，有利于强化税源管理，降低税收风险，促进税收遵从，提高税收征管质量和效率。 一、财务报表信息对纳税评估的意义 现行制度下，纳税人日常工作中需向税务机关提供资产负债表、利润表和现金流量表，这三张报表是企业财务状况和经营情况的整体反映，是企业日常经营的重要组成部分，是一个有机整体，也是进行财务会计分析的基础。税务机关作为财务报表的主要使用部门，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税及法律遵从等情况。 在纳税评估这一征管模式下，税务机关主要是依托税务系统的综合数据管理系统，借助信息化手段，运用科学分析方法，对纳税人申报纳税情况的合法性和合理性进行审核评价，比对分析纳税人各类涉税信息资料，查找纳税人存在的疑点情况，针对风险点逐一进行排查，综合判断其纳税遵从风险程度，并做出相应处理的税收服务与管理行为，最终实现税源足额入库。而财务会计报表信息是目前唯一能系统地确认、计量和报告企业经济活动的可靠信息，能综合反映一段时间内的企业经营行为、资产负债情况及现金变动情况，因此应当成为纳税评估工作的立足点和出发点。 资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况，不但可以用于企业内部纠错、调整经营方向外，还可以让所有阅读者在最短时间内了解企业的经营情况。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益情况按照“资产=负债+所有者权益”的总体思路，予以适当排列，反映企业的总体规模和构成。 利润表主要反映企业一段期间经营成果，能够分项列示企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的成本、费用及损失，并结出当期的净利润。可以衡量出企业在某一特定时期或某一特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益提供参考数据。 现金流量表主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三部分，可用于分析企业在短期内现金是否充足。应用过程中需填报现金流量表的企业较少，因此其在纳税评估工作中较少被应用。 实际工作中，如能将上述报表中的相关内容进行横向或纵向比对分析，并结合纳税人报送的增值税申报表和企业所得税申报表，便可以对其中存在的税收风险点有了大致轮廓，再通过约谈或实地核查等方式进行确认，最终实现税收风险点的有效落实。 二、具体案例分析 开展纳税评估有效途径之一就是对企业报送的财务报表进行分析，通过分析其内部存在的关联、勾稽关系，运用科学的方法进行分析、排查、确认，最终达到加强税收征管、降低税收风险，促进纳税遵从、提高征管质量和效率的目的，具体方法通过案例进行说明。 案例一：XX某化工机械有限公司，于2005年5月30日办理税务登记，系私营有限责任公司，注册资本739.5万美元，为增值税一般纳税人，缴纳增值税和企业所得税。经营范围：许可经营第三类低、中压容器的制造，一般经营石油化工设备生产、安装、修理及改造。 综合数据系统提示纳税人存在以下疑点： 1.该公司增值税税负较低，2010年增值税税负0.60%，行业税负为1.24%，2011年增值税税负0.57%，行业税负为1.25%； 2.该公司所得税贡献率自开业以来一直为零，明显偏低； 3.该公司2010、2011年度往来账款交易额较大。 评估人员对上述疑点进行了全面分析，经查询企业财务报表及纳税申报表信息知，2010年，该公司申报全部销售收入8879936.86元，缴纳增值税53551.67元，企业所得税亏损1195366.28元；2011年，申报全部销售收98元，缴纳增值税231961.36元，企业所得税亏损2932802.04元，2012年3月企业当期留抵税额为499940.63元。 企业2010年前11个月各数据指标均比较正常，但12月存货环比增长7.4%，应收账款环比增长21.07%，应付账款环比增长53.14%。企业应付账款陡然增大，扣除存货增长因素，企业还存在何种应付账款？ 该企业注册登记行业为专用设备制造业，专用设备制造行业一般交易额较高、生产周期较长，按常理推断交易多采用分期付款方式进行，但企业的收入情况极不规律，企业是否存在未按规定时间确认收入的问题？6月份收入成本倒挂严重，企业是否存在成本费用列支不实问题？