2013年银行新税法幻灯片.ppt

国家税务总局公告2011年25号 （四）将资产损失的会计处理与税务处理统一起来，减少了税收与会计之间的差异 无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计处理，否则，不得在税前扣除。资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备的时候，才能在税前扣除。 （五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损失现象 （1）实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。 （2） 25号公告第六条明确规定，只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。 国家税务总局公告2011年25号 （3） 25号公告第六条规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延长追溯期： A、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失； B、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 C、因承担国家政策性任务而形成的资产损失； D、政策定性不明确而形成的资产损失。 （六）清单和专项相结合的申报管理制度 （1） 25号公告第九条正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失。清单申报列举范围以外的资产损失应以专项申报方式向税务机关申报扣除。（2）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。 国家税务总局公告2011年25号 （3）清单申报方式下，列举的损失一般都是企业正常经营管理活动发生的，企业应按照内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，将损失情况按照会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。 （4）专项申报方式下，要求企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 （七）对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度 跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法，总机构、分支机构分别接受机构所在地主管税务机关管理，总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税额等实际情况，25号公告第十一条要求，分支机构发生的损失除了向当地主管税务机关申报外，同时应上报总机构，再由总机构以清单形式向当地主管税务机关进行申报扣除。  重点关注:信用卡透支等小额贷款税前扣除政策 25号公告第四十条规定：“企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）。 国家税务总局公告2011年25号  我们认为，信用卡透支的损失是金融企业实际经营过程中发生的损失，符合权责发生制原则、相关性原则、合法性原则、合理性原则、确定性原则等税前扣除原则。财政部《金融企业呆账核销管理办法2010年修订版》（财金[2010]21号）第五条第九款规定：“经采取所有可能的措施和必要的程序之后，符合下列条件之一的银行卡透支款项以及透支利息、手续费、超限费、滞纳金可认定为呆账：（九）单户本金余额在2万元及以下的，逾期后经追索1年以上，并且不少于6次追索，仍无法收回的剩余款项。” 之前国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）文件第三十五条第五款也规定：“金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据以下相关证据认定损失：（五）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认”。 国家税务总局公告2011年25号  举例说明：某商业银行2007年年末贷款余额600亿元，抵债资产余额20亿元，2008年贷款损失7亿元，抵债资产损失0.5亿元，在建工程损失0.2亿元，2008年末贷款余额800亿元，2009年年末贷款余额1000亿元，计算2008年、2009年允许税前扣除的贷款损失准备和各项资产损失金额。 2008年允许税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损