企业重组并购纳税处理及税收筹划..pptVIP

江苏法德永衡律师事务所JiangSu FD Yongheng Law Firm 企业重组并购纳税处理及运用策划主讲：张巧珍 山西财经大学法学院讲师 山西勤信律师事务所合伙人、主任 山西省律协财税法专业委员会副主任 山西省律协法律顾问专业委员会委员 山西省财税法学研究会常务理事、副秘书长 山西省经济法学研究会副秘书长 思考与讨论 ？？？ 企业重组业务中涉及哪些税种？ 如何在企业重组业务中进行税收筹划？ 目 录 企业重组的概述 1 企业重组业务中的税种 2 3 企业重组业务的纳税处理及税收筹划一、企业重组的概述 企业重组的概念 企业资产结构或股权机构的较大调整变化，一般称之为企业改制或重组。 广义上的企业重组的模式一般有业务重组、资产重组、债务重组、股权重组、人员重组、管理体制重组等模式。 重组的税收形式：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 企业重组的形式 企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。债务重组 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务做出让步的事项。 股权收购 股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 资产收购 资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。 受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 合并 合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 分立 分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 二、企业重组业务中的税种 企业重组业务中的税种 增值税和营业税：企业产权转让; 契税：《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）; 印花税、土地增值税：合并分立投资等; 企业所得税：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、2010年4号公告等。 企业所得税 概念：企业所得税是以企业或者其他组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额征收的一种税。 特征： 1、征收范围广 2、统一规范计税所得标准 3、实行比例税率 4、所得税为直接税 纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率 1、?一般税率为25%； 2、?符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税； 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。? 应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损后 收入总额 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。? 不征税收入（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行