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第五章 变动成本法 本章的学习目的和要求 成本性态分析中的相关概念； 混合成本的分解方法； 变动成本法和全部成本法的含义及其区别； 变动成本法和全部成本法的应用 第一节 成本性态 一、成本性态的含义 成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。 当企业的业务量水平提高或降低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。这就是不同的成本所表现出的成本性态。 二、成本依其性态的分类 企业的全部成本依其性态，可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本 　　固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本。 　　固定成本具有两个特征： 　　（1）固定成本总额的不变性。 　　（2）单位固定成本的反比例变动性。 　　固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 固定成本总额及单位固定成本的习性模型 固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。 除非要改变企业的经营方向，否则，不能试图在实务中采取降低这部分成本总额的措施，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。 ——固定成本的相关范围 ★应当注意的是，固定成本总是与特定的计算期间相联系，一个月的固定成本与一年的固定成本的水平肯定不同；而且某些固定成本项目只是对某一特定业务量来说属于固定成本，对其他业务量来说则不属于固定成本。所以，在研究固定成本问题时，必须以明确时间范围和业务量的具体形式为前提。 （二）变动成本 变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。 　　变动成本的特征有以下两个： 　　（1）变动成本总额的正比例变动性； 　　（2）单位变动成本的不变性。 变动成本总额习性模型 单位变动成本习性模型 ——变动成本进一步细分，分为酌量性变动成本和约束性变动成本。 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的比例计算的销售佣金等。如在保证质量符合要求的前提下也可从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。（从降低单价入手） 约束性变动成本（技术性变动成本）是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。企业管理当局的决策无法改变其单价水平。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。（从控制单耗入手） 【需要说明】 现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。 （三）混合成本 混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 按照混合成本变动趋势的不同，常见的混合成本有如下几种类型： 1、半变动成本。这种成本有两部分组成：一部分是固定的基数，一般不变，类似于固定成本；另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。 2、半固定成本。通常这类成本在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的增减而变动，但当业务量一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化，继而在新的业务量范围内保持相对稳定，直到业务量超出新的范围，成本总额出现新的跳跃为止，所以，半固定成本有称为阶梯式成本。 3、延期变动成本。这类成本是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随