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第五章 负 债 第一节 负债概述 负债的概念与分类 [单选、名词解释、简答]负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下几方面的基本特征： 1．负债是由过去或目前的经济业务所引起的当前债务。 2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 3．负债是能以货币确切计量或合理估计的经济责任。 2．流动负债的分类 （1）按照流动负债产生的原因不同，可以将其分为以下四类： ①融资活动形成的流动负债，指企业从银行或其他金融机构形成的流动负债，如短期借款、应付利息等； ②结算业务形成的流动负债，指没有了结的商品交易所形成的流动负债，如应付款项； ③经营过程中形成的流动负债，这是指企业内部往来形成的流动负债，如应支付给职工的工资、福利费等； ④利润分配过程中形成的流动负债。这是指企业在利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利等。 （二）非流动负债 [单选、多选，名词解释]非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的各种负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。 [简答]非流动负债除了具有负债共同的特点外，和流动负债相比具有明显的不同： （1）企业举借非流动负债的目的大多是为了增加重要的固定资产以扩大经营规模，而非生产周转的临时性需要；（用途） （2）非流动负债的债务金额一般比较大，而且不像流动负债那样零星、经常性的发生；（数额） （3）非流动负债的偿还期较之流动负债长；（偿还期） （4）非流动负债的偿还方式比较灵活，可以采用分期偿还本息或到期一次偿还本息。（偿还方式） 第二节 流动负债 一、短期借款 短期借款是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。企业设置“短期借款”科目，核算发生的短期借款业务。该科目贷方登记取得的短期借款的本金，借方登记归还的短期借款的本金，期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款的本金。 [核算题]短期借款的核算主要包括以下三个方面的内容： （一）短期借款的取得 企业应按实际取得的短期借款数额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 （二）利息的处理 短期借款一般是借款到期时一次还本付息，如果利息数额不大；可以在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果短期借款的利息数额较大，这时要根据权责发生制的原则，按月计提利息计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 [例] XXX物流公司2008年于5月1日从银行取得6个月的短期借款2400000元，年利率8%，借款到期后一次还本付息。 借款取得时，编制会计分录如下： 借：银行存款 2400000 贷：短期借款 2400000 二、应付账款 应付账款是指企业在正常生产经营活动中，由于购买商品、材料或接受劳务供应等而发生的债务。 （一）应付账款入账时间和金额的确定： [简答] 应付账款的入账时间原则上应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。但在会计实务中，当货物和发票账单同时到达时，通常待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款。当货物和发票账单不能同时到达时，由于应付账款需按发票账单入账，因此对于物资已到而发票账单未到的情况，应在月份终了将所购物资和应付账款估计入账，待下月初再用红字冲回。应付账款入账价值通常按照发票账单等凭证记载的实际数额登记入账，当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额要根据采用总价法和净价法核算而有差异。 （二）应付账款的一般账务处理 企业应设置“应付账款”科目核算应付账款的形成及其偿还情况。该科目贷方登记应付未付款项的增加额，借方登记应付未付款项的减少额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。 （三）附有现金折扣条件的账务处理 附有现金折扣的应付账款，其入账金额的确定依然有总价法和净价法两种，在总价法下，购进的货物和应付账款均按发票上记载应付金额（不扣除折扣）入账，如果在折扣期内付款，取得的现金折扣被看成是理财收益，计入“财务费用”科目，总价法核算符合稳健性原则，我国会计实务中一般采用总价法。 （四） 商业折扣的处理 对于卖方来说，由于折扣是在实现销售同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣。 三、应付票据 应付票据是指企业购买商品和接受劳务开出的商业汇票，根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，应付票据的开出、偿还，会计上单设“应付票据”科目进行核算