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第四章 辅助生产费用的核算 基本内容：辅助生产费用概述，辅助生产费用的归集、辅助生产费用的分配。 重点：辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产费用概述 一、辅助生产 辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。有时也对外销售和服务。 二、辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的直接材料、直接人工、制造费用。 账户设置：生产成本——辅助生产成本（X产品） 制造费用——X X辅助生产车间 第二节 辅助生产费用的归集 方法一：将辅助生产车间发生的所有费用全部计入生产成本——辅助生产成本账户。 方法二：将辅助生产车间发生的直接费用计入生产成本——辅助生产成本账户；间接费用计入“制造费用”科目。 第三节 辅助生产费用的分配 一、直接分配法 直接分配法是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象。 某受益对象应负担费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。 表4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表 受益单位和部门 提供产品（劳务）部门 供电数量（kw·h） 修理小时（h） 辅助生 产部门 供电车间 1 600 机修车间 24 000 基本生 产车间 产品生产 15 0000 管理部门 20 000 14 000 厂部管理部门 30 000 6 000 合计 224 000 21 600 根据上述资料进行辅助生产费用分配如下： 供电车间电费分配率=67 200元÷（224 000-24 000）kw·h =672 000元÷20 000 kw·h =0.336元/ kw·h 机修车间修理费用分配率=68 040元÷（21 600-1 600）h =68 040元÷20 000 h =3.402元/h 根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。 表4-2 辅助生产费用分配表（直接分配法） ××××年 ×月 单位：元 项目 供电车间 机修车间 金额 供电量(度) 金额 修理小时 金额 合计 待分配费用 67 200 68 040 135 240 辅助生产车间以外的劳务总量 200 000 20 000 —— 费用分配率 0.336 3.402 —— 辅助生 供电车间 1 600 —— —— 产部门 机修车间 24 000 —— —— 基本生 产品生产 150 000 50 400 50 400 产车间 管理部门 20 000 6 720 14 000 47 628 54 348 厂部管理部门 30 000 10 080 6 000 20 412 30 492 合 计 224 000 67 200 21 600 68 040 135 240 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 50 400 制造费用——基本生产车间 54 348 管理费用 30 492 贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 67 200 ——辅助生产成本（机修） 68 040 （二）交互分配法 交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。 交互分配法有关费用分配的计算公式如下： 对内分配公式 第一次费用分配率（对内分配）＝交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供