财务会计学-第4章 持有至到期投资与可供出售金融资产幻灯片.ppt

3.可供出售金融资产的减值损失 ⑷可供出售金融资产减值损失转回 ①可供出售权益工具投资减值转回 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时,只能通过权益账户(资本公积(其他综合收益))转回。 * 四、可供出售金融资产的期末计价 第二节 可供出售金融资产 【例4—24】承例4—22的资料，假如20×3年12月31日A公司股票收盘价每股5元，每股升值3元，400万股共升值 12 000 000元，则调整可供出售权益工具金融资产账面价值如下： 　借：可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 12 000 000 　　贷：资本公积 12 000 000 * 3.可供出售金融资产的减值损失 ⑷可供出售金融资产减值损失转回 ②可供出售债权工具投资减值转回 当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时,应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。 如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额,超出部分应作为资本公积(其他综合收益)处理。 * 四、可供出售金融资产的期末计价 第二节 可供出售金融资产 【例4—25】承例4—14、例4—18和例4—23。假设20×4年1月3日经与P公司协商,达成债务不计息延期18个月的共识,同时P公司已经采取积极措施扭转困难局面,债权人到期本金及少量利息基本能够在18个月后收到。该债券每百元面值公允价值回升至100元。每百元面值债券升值10元,9000000元面值债券共升值9000000 元。 借:可供出售金融资产 ——债券(P公司)——公允价值变动 900000 　贷:资产减值损失 900000 * 此时该可供出售金融资产的账面价值仍为20×3年12月31日的数额,公允价值升值900000元未包括任何利息价值在内(因延期期间不计利息),应全部作为公允价值变动,在原确认的3150000元范围内转回。 【例4—25续】若20×4年12月31日每百元面值债券公允价值回升至128元,9000000万元面值的债券公允价值共上升3420000元,超出原确认的资产减值损失270000元(3420000-3150000),应全额恢复原确认的资产减值,并将超出资产减值的价值恢复作为资本公积(其他综合收益)处理。 借:可供出售金融资产 ——债券(P公司)——公允价值变动 3420000 　贷:资产减值损失 3150000 　　资本公积(其他综合收益) 270000 * 【补充例题2】某企业20×1年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20×1年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52 000 000元。 20×2年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。 * 【答案】 20×1年7月1日的取得成本 ＝4 000 000 ×10 ＋100 000＝40 100 000 （元） 20×1年12月31日的公允价值总额 ＝ 52 000 000（元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 11 900 000 　贷：资本公积—其他资本公积 11 900 000 * 20×2年12月31日的公允价值总额 ＝ 4 000 000 ×2＝8 000 000 （元） 20×2年12月31日计提减值准备、确认减值损失 ＝ 40 100 000－8 000 000 ＝ 32 100 000（元） 同时将原计入资本公积的金额11 900 000从资本公积转出。 借：资产减值损失 32 100 000 资本公积 11 900 000 贷：可供出售金融资产 —权益工具（A）－公允价值变动 44 000 000 52 000 000－4 000 000×2＝ 44 000 000 * 假如20×1年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×1年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积