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公司内部的业绩评价 第二节 公司内部的业绩评价 测试内容 能力等级 （1）成本中心的业绩评价 2 （2）利润中心的业绩评价 2 （3）投资中心的业绩评价 2 （4）部门业绩的报告和考核 1 一、成本中心的业绩评价 （一）成本中心的定义、类型和考核指标 定义 一个责任中心，如果形成或者考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 特点 这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但成为主要的考核内容。 两种类型的比较 类型 标准成本中心 费用中心 产出物 的特点 所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量。 产出物能用财务指标来衡量 投入和产出之间的关系 投入和产出之间有密切关系的单位。 投入和产出之间没有密切关系的单位。 适用情况 各行业都可建立标准成本中心。 费用中心包括一般行政管理部门，研究开发部门以及某些销售部门。 考核指标 是既定产品质量和数量条件下的标准成本。 【提示】对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任即对闲置能量差异承担责任。 通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。 【提示】要结合费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断。 【例题6?多选题】在完全成本法下，由标准成本中心承担责任的成本差异有( )。（2009新） A.变动制造费用耗费差异 B.固定制造费用耗费差异 C.固定制造费用闲置能量差异 D.固定制造费用效率差异 【答案】ABD 【解析】标准成本中心对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用完全成本法，成本中心对闲置能量的差异负责，对于固定成本的其他差异要承担责任。 （二）责任成本及其计算 1.责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成本。 【例题7?单选题】某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围是( )。（2010年） A.该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用 B.该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用 C.该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用 D.该车间的全部可控成本 【答案】D 【解析】责任成本是以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象，以其承担的责任为 范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 2.责任成本计算的特点（与变动成本计算、制造成本计算的主要区别） 项目 责任成本计算 制造成本计算 变动成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 按会计准则确定存货成本和期间损益。 进行经营决策 成本计算对象 责任中心 产品 产品 成本的范围 只包括各责任中心的可控成本 直接材料、直接人工和全部制造费用。 直接材料、直接人工和变动制造费用。 共同费用 的分配原则 按可控原则分配，谁控制谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接费都要分配给责任中心。 按受益原则分配。谁受益、谁负担，分摊全部间接制造费用（既分摊变动制造费用，也要分摊固定制造费用。） 按受益原则分配。谁受益、谁负担，只分摊变动间接制造费用。 （三）可控成本及其确定 1.可控成本的定义 可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 在理解可控成本时要把握两个要点： 第一，可控成本总是针对特定责任中心来说的。 第二，区别可控成本和可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。 【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。 2.确定可控成本的三原则 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。 第三，某管理人员虽然直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。 【例8?多选题】下列成本中，属于生产车间可控成本的有（ ）。（2009旧） A.由于疏于管理导致的废品损失 B.车间发生的间接材料成本 C.按照资产比例分配给生产车间的管理费用 D.按直线法提取的生产设备折旧费用 【答案】AB 【解析】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 （四）制造费用归属和分摊方法 将发生的直接材料和直接人工费用归属于同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理： 步骤 处理范围和方式 1.直接计入责任中心 指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。 例如：机物料消耗、低值易耗品的领用。 2.按责任基础分配 对能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。 例如：动力费、维修费 3.按受益