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长期负债及借款费用 本章重点 （一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理 （二）掌握承租人对融资租赁的会计处理 （三）掌握借款费用的范围和确认原则 （四）掌握借款费用资本化期间的确定 （五）掌握借款费用资本化金额的确定 本章难点 1、可转化债券的核算 2、融资租入固定资产核算 3、借款费用资本化计算 第一节 长期负债 一、长期借款 利息费用=长期借款摊余成本＊实际利率 分期付息： 计入应付利息 期满一次换本付息： 计入长期借款——应计利息 二、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”——债券面值 ——利息调整 ——应计利息（期满一次付息） 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息 （二）会计处理 1、发行债券时： 所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。 企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（ ）。A、计入溢价收入B、计入投资收益C、计入营业外收入D、冲减财务费用 2、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 应付（计）利息=面值×票面利率 各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×实际利率 利息调整摊销额=上述两项之差（大-小） 注： 溢价： 利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额 折价： 利息费用=应付（计）利息+利息调整摊销额 案例（多项选择题） 某公司于2007年1月1日溢价发行4年期、按年付息到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元，票面利率6%，实际利率为3%。下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（??? ）。 　　A．发行价格大于面值 　　B．发行价格小于面值 　　C．各期摊余成本由大到小 　　D．各期摊销的利息调整额由小到大 【答案】ACD 案例 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（ ） 3、债券到期偿还 借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 ——应计利息 分期付息的，冲减“应付利息”。 二、可转换公司债券 （一）发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 可转换债券计算注意事项 可转换公司债券负债成份公允价值=债券期满应付本息的现值 不直接反映，与面值之差计入利息调整 可转换公司债券权益成份公允价值=发行价-可转换公司债券负债成份公允价值 计入资本公积（其他资本公积） 交易费按负债成份公允价值和权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建工程，后者冲减资本公积—其他资本公积） 案例 （判断题）企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。（???? ） 【答案】× 案例 （判断题）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。（???? ） 【答案】× 借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。 （二）转换日：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。 借：应付债券—可转换公司债券（债券面值） （应计利息） 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：股本 （转换的股票面值） 资本公积—其他资本公积 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价 注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。 第四节 借款费用 案例 下列项