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1.一般纳税人 (1)应纳增值税的计算 应纳增值税=销项税额-进项税额 本期销项税额的确定: 本期销项税额=销售额×增值税税率 本期进项税额的确定: 增值税专用发票; 海关完税凭证;收购免税农产品的收购凭证; 运输企业发票。 一般纳税人企业增值税进项税额 ①一般纳税人企业购入原材料,按专用增值税发票的17%计算进项税额。 通过“应交税费—应交增值税(进项税额)核算 ②购入货物所付运费,按专用运费发票的7%计算进项税额。 ③接受投资转入的物资、接受应税劳务,按专用发票上注明的增值税,反映进项税额。 ④一般纳税人企业购入免税农产品——凭专用农产品发票,按所支付价款的13%计算进项税额。见例6-8,P168 (2)账户设置 “应交税费”科目下,设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。 “应交增值税”明细账户下设置: 借方设置: “进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税” 贷方设置: 销项税额”、“进项税转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额” 明细账户 “已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税。 “转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。 “进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。 “未交增值税” 明细账户登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。 (3)账务处理 ①一般购销业务 购货业务 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付账款 销货业务 借:银行存款 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ②视同销售业务 企业有些业务不是销售业务,但税法规定应视同销售业务,计算交纳增值税。 税法中列举的视同销售行为有: Ⅰ将货物交付他人代销 Ⅱ销售代销货物(视同买断) Ⅲ设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。 ②视同销售业务 Ⅳ将自产或委托加工的货物用于非应税项目 Ⅴ将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。 Ⅵ将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 Ⅶ将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 Ⅷ将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 销售额的确定 视同销售业务销售额按以下三种顺序确定: 第一,按当月同类货物的平均销售价格确定; 第二,按最近时期同类货物的平均销售价格确定; 第三,按组成计税价格确定,其计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。 ③不予以抵扣项目 企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。 税法中列举的不予以抵扣项目有: Ⅰ购进非生产用固定资产 Ⅱ纳税人购进货物或者应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ③不予以抵扣项目 Ⅲ用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 Ⅳ用于免税项目的购进货物或者应税劳务 Ⅴ用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 Ⅵ非正常损失的购进货物 Ⅶ非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 视同销售与不予以抵扣的区别 自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售; 外购自用的业务属于不予以抵扣项目。 视同销售业务通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算; 不予以抵扣项目通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。 例题: 某公司为增值税一般纳税人,2007年5月用银行存款购入原材料,不含税价款为300000元;当月累计销售产品的不含税金额为500000元,货款已收;该公司本月初尚有未抵扣增值税进项税额27000元。 该公司本月又发生如下经济业务: ① 发生火灾,烧毁原材料8000元; ② 建造仓库,领用原用于生产的原材料10000元; ③ 用库存商品向A公司投资,该商品市价120000元,成本100000元。 要求:计算该公司本月应交增值税,并做出相应会计处理。 (1)购进原材料时 借:原材料 300000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51000 贷:银行存款 351000 (2)销售产品时 借:银行存款

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