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外企所得税管理中“获利年度”的异常现象与对策 江苏省通州市国家税务局 王 冰 沙颖亮 近年来，在我国外资企业越趋增多，外资经济在国民经济中扮演着重要角色，这与国家颁布出台很多对外资的鼓励和优惠政策密切相关，其中税收优惠在诸多优惠政策中占有重要份额，所得税的优惠尤为突出，国家1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中就规定了很多所得税优惠政策，从优惠形式来看，有减率优惠、定期优惠、地区优惠等，在我们日常涉外税收征管中，最常见的就定期优惠，税法中对定期优惠设定了以下必要条件：1、必须是生产性外资企业；2、经营期限在10年以上；3、从开始获利的年度起开始享受。实际操作中对前两个条件的掌握和认定较为容易，对“获利年度”的认定看试简单，但不容易管深管透，笔者结合工作实际谈谈“获利年度”审核中常见的现象和对策： 现象一：人为调节利润，推迟进入获利年度。 通过每年的所得税汇算清缴资料，可以看出近几年来外资企业的亏损面虽然有所下降，但仍然维持在28%-35%之间，“长亏不倒”、“累亏再投资”现象让人无法理解，更甚者开业十年来还没有进入获利年度，滤布猫腻所在？不得不令人深思。实践中，笔者认为外企业报表中利润总额前的“—”号下隐藏着以下情况： （一）利用关联交易，转让定价； （二）利用无票销售，隐瞒收入； （三）利用非法票据，挤占费用； （四）利用往来账户，虚列成本。 当然，调节利润的手法不仅仅存在以上几种，还有很多，不胜枚举，其目的就是要不断推迟进入获利年度，实现“自我免税”的目的。 针对这一现象，笔者认为在审核企业年度汇算清缴资料时，不能仅停留在当年资料审核上，应对该企业的历年经营情况作横向同期比较、同行业比较、同规模比较等分析，判断其税收疑点，准确审定其“获利年度”，例如： 某服装生产企业2001年开始生产经营，其历年经营情况如下： 损益项目（万元） 2001年 2002年 XX年 XX年 XX年 主营业务收入 主营业务成本 税金及附加 主营业务利润 主营业务利润率 % % % % % 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 期间费用占收入比 % % % % % 营业利润 - - 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 利润总额 - - 所得税 净利润 - - 从上表可以看出，该企业XX年弥补完以前年度亏损进入“获利年度”，开始享受“两免三减半”所得税优惠，XX年适用12%的所得税率，仅缴纳了万元的所得税。 审核人员仅审核XX年度的资料，并不能完全掌握该企业的盈利状况和获利水平，就是在费用和成本中审核出一些不合法支出，所调整的应纳税所得额也很有限，不能根本性的了发现该企业的税收疑点。但如果我们把其历年经营状况作横向对比分析的话，就可以看出以下几个疑点： （一）主营业务利润率呈波动走势，2001年开始至XX年呈上升趋势，到XX年开始下滑，仔细分析，该企业2001年和2002年利润出现微亏，XX年XX年处于免税年度其利润最高，XX年开始征税，利润极速下滑，人为控制成本的痕迹较为明显； （二）期间费用占收入的比重虽然波动不大，但仔细分析，可以看出，其免税年度内的占比均低于亏损年度和缴税年度，更是暴露其人为调节利润的真面目。 通过以上分析，审核人员将该企业移交涉外税务审计部门，对其开业以来的各年财务情况开展税务审计，审计结果如下： 项目(单位:万元) 2001年 2002年 XX年 XX年 XX年 账面利润总额 - - 审计调整内容 通过往来科目多列成本 期间费用中不合法支出 压滤机滤布其他不合法支出 　 少列收入 　 调整后利润 调整后应补所得税 减去已缴所得税后应补所得税 通过以上审计结果，可以看出，该企业的“获利年度”已被调整为2001年度，并补缴了万元的所得税。除此之外，我们还应当杜绝“当年开业当年亏损”、“当年免税当年亏损”等现象的发生。 现象二：掌握开业时间，避重就轻选择缴税。 《中华人民