CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并04..docVIP

第二十五章　企业合并（四） 第三节　非同一控制下企业合并的处理 二、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 参见第四章内容。 2.购买日合并财务报表的编制 （1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值 以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值 　　借：固定资产 　　　贷：资本公积 （2）确认递延所得税 　　借：资本公积 　　　贷：递延所得税负债 购买日抵销分录： 　　借：股本 　　　　资本公积 　　　　其他综合收益 　　　　盈余公积 　　　　未分配利润 　　　　商誉（借方差额） 　　　贷：长期股权投资 　　　　　少数股东权益 　　　　　盈余公积或未分配利润（贷方差额） 【教材例25-3】沿用【例25-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。不考虑所得税影响，编制购买方于购买日的合并资产负债表。 （1）确认长期股权投资： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　8 750 　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 000 　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 　　　7 750 （2）计算确定商誉： 假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155（万元） （3）编制调整和抵销分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　195 　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　1 650 　　　　固定资产　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 500 　　　　无形资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　1 000 　　　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　5 345 　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 500 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　6 845 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500 　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　1 005 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 155 　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　8 750 　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 　　　3 255 （4）编制合并资产负债表如表25-3所示。 （二）非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。 三、通过多次交易分步实现的企业合并 （一）同一控制下的企业合并 1.个别财务报表 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 【说明】会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则。 【提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。 因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动（资本公积——其他资本公积），均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。 2.合并财务报表 通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。  高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa