CPA考试会计科目学习笔记-第二章金融资产05..docVIP

第二章　金融资产（五） 第五节　可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 　贷：银行存款等 【例题?单选题】A公司于2015年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【答案】C【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值正常变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 （五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 　贷：持有至到期投资 　　　其他综合收益（差额，也可能在借方） （六）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 　贷：可供出售金融资产 　　　投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 　贷：投资收益 【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 【例题】A公司于2014年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 2013年1月5日　　　　2013年12月31日　　　　2014年4月10日 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　10 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 115 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　10 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 投资收益=115-100=15（万元） 【例题】A公司于2014年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2014年3月10日收到上述股利。2014年12月31日每股收盘价为3.6元。2015年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。 要求： （1）计算A公司可供出售金融资产取得时的入账价值。 （2）计算A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益。 （3）计算A公司从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益。 【答案】 （1）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×（4-0.5）+2=702（万元）。 （2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98（万元）。 （3）从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益=现金流入-现金流出=（200×0.5+800）-（200×4+2）=98（万元）。 【教材例2-6】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他