第01章 政府补助.pptVIP

山东工商学院会计学院 高级财务会计学李君教授 学习目的：掌握政府补助、股份支付、外币折算、企业合并、编制企业合并报表的基本原理、基本方法与程序 学习方法：课前预习课堂认真听讲、记笔记课后复习、及时做作业考试方法：阶段测试、大型作业、期末闭卷考试 主要参考书目 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》2006年 [M]. 经济科学出版社.2006年2月 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出版社.2005年8月重印 主要参考网站 中华人民共和国财政部网站 中国总会计师协会网站 中华会计网 本学期学习内容 第一章 政府补助 第二章 股份支付 第三章 外币折算 第四章 企业合并 第五章 合并财务报表 第一章 政府补助 学习重点与要求： 掌握政府补助的定义与会计处理第一节 政府补助概述第二节 政府补助会计处理 一、政府补助的定义及其特征 （一）定义：根据政府补助会计准则的规定，政府补助，是指企业直接从政府无偿取得资产（货币性资产或者非货币性资产），但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （二）理解该定义的关键点（或特征）： 1、直接性。指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向企业无偿提供资产。 2、无偿性。政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政府与企业之间双向、互惠的经济活动。 3、按照规定用途使用补助资金政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助；对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。4、政府资本性投入不属于政府补助 5、 此外，还需要说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据税法规定，对出口货物免征增值税，即对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。企业收到的退税不必用于规定用途。由于增值税是价外税，出口货物所含的进项税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金，不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府对出口企业的政府补助。 思考题 我国对出口货物免征增值税、消费税对我国的国家财政、出口企业（内资企业、外资企业）、国外消费者、我国的消费者各产生什么影响？ 政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款。是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业的奖励款等。 （二）财政贴息。是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资产贷款项目。 财政贴息主要有两种方式：一是财政将贴息资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。（三）税收返还。是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。 三、政府补助的分类对政府补助进行分类的目的是为了解决如何对其进行会计处理的问题。首先，企业何时确认政府补助？是实际收到政府补助时，还是在拥有收到政府补助的权利时？其次，收到的政府补助是计入资本，还是收益？若是计入收益，是计入当期损益，还是递延收益？如果是递延收益，如何递延？从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法和资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？实收资本/股本资本类 资本公积“资本公积” 所有者权益收益类年末盈余公积（留存收益）年末未分配利润 年末留存收益年初留存收益+本年新增留存收益.而“本年新增留存收益”来源于本年利润（收入-费用） 只能计入收入类科目“营业外收入”收益法又有两种具体方法：总额法与净