小企业财务会计外包问题的再思考.doc

小企业财务会计外包问题的再思考 　　和大企业相比，小企业会计信息供需的特殊性，使小企业会计服务的外包具有可行性与合理性。本文对这些特性、可行性与合理性进行了系统分析，并提出了小企业财务会计外包的模式与对策建议。 　　2005年1月1日，我国《小企业会计制度》正式实施，这对于规范小企业的会计行为和提高小企业的会计信息质量具有重要的现实意义和理论价值，但小企业的会计机构及其会计人员能否有效贯彻执行这一会计标准值得我们检验与思考。基于此，笔者从小企业会计信息的供需特性分析入手，探讨小企业的财务会计外包是否会有助于《小企业会计制度》这一会计标准的有效贯彻执行，使会计的反映、监督和参与经济决策等职能在小企业中能充分发挥效用。 　　一、小企业会计信息的供需特性分析 　　会计信息的有用性，是会计的立足之本，是会计赖以生存的命脉。从这个意义上说，会计信息是一种社会需要的“有用产品”。因此，会计信息必然存在供给者和需求者。企业的会计机构及其会计人员是这一产品的直接制造者，而会计信息的使用者则是这一产品的需求者。 　　葛家澍、陈少华的研究认为，小企业在企业组织形式、内部治理结构、资本结构及企业内部组织结构等方面与大企业有着明显的区别，小企业及其会计特殊性主要表现在以下几个方面： 　　(1)小企业的组织结构有4种形式 　　独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公司。在以上各种形式中，企业的所有权与经营权基本上在同一部分人手中，也就是企业的经营者拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题在小企业中微乎其微。 　　(2)小企业的财力有限，规模小，信誉低，使其对外融资以直接融资为主，在争取银行贷款方面受到很大的限制。 　　(3)小企业内部组织结构简单，会计机构的设置不规范，会计人员素质较低。 　　(4)小企业大多是新兴企业，业务一般比较单一 　　在成长过程中，它们面临着管理、技术和市场上的种种不确定性，公司经营失败的可能性较高。 　　会计是通过对企业经济活动的反映和控制，向企业的利益相关者提供决策有用的会计信息以及报告企业管理层受托经管责任的履行情况。从财务会计角度看，不论是小企业利益相关者之间的产权关系还是经济活动的运行情况，都存在着许多与大企业不同的特点，因此，小企业会计信息的供需情况有别于大企业。 　　(一)小企业会计信息的需求分析 　　根据会计目标理论，会计主要解决3个方面的问题，即会计信息有何作用，如何提供，为谁提供。对小企业而言，就是财务报告所披露的信息对利益相关者的决策究竟有多大效用，利益相关者中究竟谁更需要从财务报告中获取信息，应该如何提供这些信息才能更好地满足他们的需要。 　　笔者认为，和大企业相比，小企业的信息使用者具有以下一些特殊性： 　　1.投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一 　　由于小企业的所有权与经营权密切相关，企业行为目标与企业所有者或经营者目标高度重合，即在大部分企业里，企业所有者自行管理企业，不存在委托代理关系。这样企业的所有者很容易从经营过程中掌握企业的各种财务信息。换言之，小企业的投资者与管理者合二为一，两权分离下财务报告的主要使用者即投资者已经内化为企业的内部人，虽然他们仍需要获取财务报告的相关信息，但是他们已不再是财务报告的主要信息使用者，财务报告也不再是获取信息的主要途径。但小企业财力有限，筹资渠道窄，外部竞争压力大，经营者为了能稳健地经营企业，往往需要企业会计机构和会计人员为其提供更多的企业内部管理和决策方面的信息，而对外部财务报告所提供的信息需求并不敏感。 　　2.银行的信贷管理需求比较薄弱 　　向金融机构融资不是小企业的主要资金来源，所以银行不是小企业主要的外部信息使用者，企业有贷款的情况除外。当然，从发展的眼光看，小企业应规范自己的会计行为，向金融部门提供更加真实可靠的信息，以提高企业的资信水平，满足银行金融机构信贷决策的需要，扩大小企业自身的融资渠道，提高其融资能力。 　　3.税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求，纳税成为小企业对外的主要义务 　　由于小企业的规模小，经济活动简单，经济业务相对单一，其在就业容纳力、社区文化建设和生态环保等外部效益方面的贡献不如大企业。因此，社会公众的关注度和参与性较小，而照章纳税是小企业的应尽义务，税务机关成为小企业最主要的外部信息使用者。 　　因此，从小企业的产权关系看，经营权与所有权高度重合，不存在委托代理关系，也就不存在报告受托责任履行情况的义务。加之经济活动简单，使得外部信息使用者主要为税务机关，无须向大企业一样，需要及时向投资者、债权人及潜在投资者和债权人、社会公