第五章 借贷记账法的应用.doc.docx

第五章 借贷记账法的应用（制造业主要经济业务的核算）第一节 企业的主要经济业务本章根据账户结构和借贷记账法的原理，以制造业（工业）的主要经济活动为依托，详细阐述账户和借贷记账法的运用。 工业企业和商业企业以及其他类型的企业相比，拥有完整的业务模块，资金的筹集、资金的运用（供应、生产、销售）、资金的推出。本章主要讲述的账务处理有：（1）资金的筹集业务的账务处理（2）固定资产业务的账务处理（3）材料采购业务的账务处理（4）生产业务的账务处理（5）销售业务的账务处理（6）期间费用的账务处理（7）利润的形成与分配的账第二节 资金筹集业务的核算筹集资金是企业生产经营的首要环节。资金筹集业务包括两个方面的内容：一是所有者权益筹资；二是负债筹资。接受投资，即接受投资者投入资本。 投入资本是企业得以成立的首要条件，按投资主体不同，投入资本可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按照投入资本的形态不同，可分为货币投资、实物投资、有价证券和无形资产投资等。所有者投入资本包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本，按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本，以及由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非货币财产作价出资；允许投资人以对一家公司的股权对另一家公司出资（长期股权投资），但是法律法规规定不能作为出资的财产除外。企业应当对作为非货币性出资的财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。资本公积是投资者投资超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要用于转增资本。一、投入资本的核算投入资本核算应设置“实收资本”账户，该账户核算企业实际收到投资人投入的资本，股份有限公司应该把该科目改成“股本”。收到投资时，记入该账户贷方；借方一般无发生额，特殊情况如经允许，投资者抽走资本时，破产清算分配企业财产时，记入该账户借方；期末余额在贷方，反映投入资本的实有数。该账户按投资人设明细分类账户。资本公积用于核算企业收到投资者投资超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，按“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。1、12月 5日，企业收到甲公司投入资金250000元，存入银行。 这项经济业务一方面使得企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为：借：银行存款 250000 贷：实收资本 250000 2、12月 7日，收到外商乙公司投入全新设备一台，根据有关凭证评估确认其价值为500000元。该项业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，记入“固定资产”账户借方；另一方面使企业的实收资本增加，记入“实收资本”账户贷方。该业务的会计分录为：借：固定资产 500000 贷：实收资本 5000003、甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面价值原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。借：固定资产 650000 贷：实收资本 6500004、 12月7日，收到某个人投资者投入的一项专利权，经评估确认其价值为150 000元。该项业务的发生，一方面使企业实收资本增加，记入“实收资本”账户贷方；另一方面使企业无形资产增加，记入“无形资产”账户借方。该业务的会计分录为：借：无形资产 150000贷：实收资本 1500005、 A、B两人共同出资，各出资50万组建某公司。借：银行存款 1000000贷：实收资本 工厂以资本公积50000元转增实收资本。借：资本公积 50000贷：实收资本 500007、甲公司收到乙公司投入的原材料一批，原材料成本价为200万元，双方协定按照产品的售价作价，假设售价为220万元，该产品的增值税率为17%。甲公司的账务处理：借：原材料 2200000 应交税费-应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本 2574000总结：收到股东投资，根据出资方式不同：借：银行存款固定资产无形资产库存商品原材料长期股权投资等贷：实收资本/股本减资做相反的账务处理。（凡是相反的过程，做的账务处理都是相反的。）8、投资者乙方要求撤回资本，企业以固定资产机器设备一台价值50000元抵偿乙的投资额。借：实收资本 50000 贷：固定资产 500009、工厂发生严重亏损，经工商部门批准，减少注册资本100000元，用银行存款支付。借：实收资本 100000 贷：银行