第二章 税务筹划原理幻灯片.pptVIP

假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期内取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税额不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同。这些方案可以表示如下： [例] 假设某公司在一定时期的纳税总额∑T = 100万元。 有3个筹划方案如下，问哪一方案最佳？ 筹划方案的选择可以依据下列比较决定： ∑T1 =t1+t2+t3+……+tn-3+tn-2+tn-1 ∑T2 = t1+t2+t3+……+tn-3+tn-2 ∑T3 = t1+t2+t3+……+tn-3 …… ∑Ti = t1+t2+t3+……+tn-I 其中tn为税收客体第n次纳税时所负担的纳税绝对额。 ∑Ti为采用筹划方案i后的纳税绝对总额。 [例]假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司无力支付货款，愿用市场价格为100万元的楼房抵账。 方案1：接受抵账 ∑T =t1+t2 =100×5%+ 100×5% =10万元 方案2：改变收账，建筑公司先售楼再支付货款 ∑T =t1 =100×5%=5万元 结论：方案2更优，节减税收5万元。 假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下： ∑T1 =T1-1+T1-2+T1-3+……+T1-n ∑T2=T2-1+T2-2+T2-3+……+T2-n …… ∑Ti=Ti-1+Ti-2+Ti-3+……+Ti-n 其中：∑Ti为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额。 Ti-n为采用方案i筹划之后，纳税人第n个年度要缴纳的税额。 [例] 假设一公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期取得的税前所得相同。如果税法允许的固定资产折旧方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。并假定： 方案1 采用年限平均法下，每年缴纳的所得税为： T1-1=T1-2=T1-3=100万元 方案2 采用加速折旧法下，每年缴纳的所得税为： T2-1=50万元 T2-2= 100万元 T2-3=150万元 方案3采用一次计入费用法 T3-1=0万元 T3-2= 150万元 T3-3=150万元 分析： （1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案1 T1=100+100+100=300万元 方案2 T2=50+100+100=300万元 方案3 T3=0+150+150=300万元 该公司3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。 （2）将预期纳税总额按目标投资收益率折算成现值Pi ： 假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下： ∑T1 =(TB1-1–Sr) ×t1-1+(TB1-2–Sr) ×t1-2 +(TB1-3–Sr) ×t1-3 +……+(TB1-n–Sr) ×t1-n ∑T2=(TB2-1–Sr) ×t2-1 +(TB2-2–Sr) ×t2-2 +(TB2-3– Sr) ×t2-3 +……+(TB2-n–Sr) ×t2-n …… ∑Ti=(TBi-1–Sr) ×ti-1 +(TBi-2–Sr) ×ti-1 +(TBi-3–Sr) ×ti-1 +……+(TBi-n–Sr) ×ti-n 其中：∑Ti为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额。 TBi-n为采用方案i筹划之后，纳税人第n个年度的税基。 Sr为免征额。 ti-n为采用方案i筹划之后，纳税人第n个年度适用税率。 [例] 假设某公司转让技术，与A客户签定协议共收取800万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 解： 方案1：与A客户的协议确认为一次性转让并收取800万元。 ∑T1 =(800–500) ×25% ×50%=37.5万元 方案2：与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万元，第二年收取400万元。 ∑T2 =0万元 结论：方案2最佳，取得节税收益最大。 假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下： ∑T1 =TB1-1×t1-1+TB1-2×t1-2 +TB1-3 ×t1-3 +……+TB1-n×t1-n ∑