第五章 企业金融资产幻灯片.ppt

第五章 企业金融资产 金融资产是金融工具的一部分，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当按照新会计准则规定，结合自身业务和风险管理特点，将取得的金融资产分类为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1. 交易性金融资产 概念及条件：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： (1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (3)属于衍生工具。如期货合同、远期合同、期权等。 2. 直指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 概念及条件：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。一般只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：(1)市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产核算的账户设置 企业应设置“交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户对其进行核算。 “交易性金融资产” 账户。属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的以公允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 本账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 “应收利息” 账户。属于资产类，核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资” 账户核算，不在本账户核算。 本账户应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 “应收股利” 账户。属于资产类，核算企业交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 本账户应当按照被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 “公允价值变动损益” 账户。属于损益类，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 本账户应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户无余额。 “投资收益” 账户。属于损益类，核算企业确认的投资收益或投资损失，以及企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益。本账户应当按照投资项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户无余额。 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的主要账务处理 核算原则：（1）企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独核算，计入应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时，直接冲减应收项目。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，确认为投资收益。 （2）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变