2015秦荣生教授审计学教材第八第章生产与费用循环审计.pptVIP

第十章 生产与费用循环审计 ▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计 第十章 生产与费用循环审计 10.1　生产与费用循环概述 10.1.1　主要凭证和会计记录 (1)生产指令 (2)领发料凭证 (3)产量和工时记录 (4)工资汇总表及人工费用分配表 (5)材料费用分配表 (6)制造费用分配汇总表 (7)成本计算单 (8)存货明细账 10.1.2　涉及的主要业务活动 (1)计划和安排生产 (2)发出原材料 (3)生产产品 (4)费用归集和成本核算 (5)产成品入库 (6)发出产成品 10.2　生产与费用循环的控制测试 10.2.1　生产与费用循环的内部控制 1.生产循环的内部控制 (1)实物流转程序控制 (2)成本费用管理控制 (3)成本费用会计控制 2.费用循环的内部控制 (1)有明确的费用开支范围和开支标准； (2)有健全有效的费用预算控制制度； (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续； (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算； (5)定期检查费用预算的执行情况。 10.2.2　评估生产与费用循环的重大错报风险? (1)管理层错报生产成本的偏好 (2)成本计算的复杂性 (3)存货项目的可变现净值难以确定 (4)存货存放地点很多 (5)产品的多元化风险 (6)发生各种错误的可能性 10.2.3　生产与费用循环的控制测试? 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。 10.3　存货成本审计 10.3.1　存货成本的审计目标 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披露是否恰当。 10.3.2　存货成本的实质性测试? 1.直接材料成本的审计 2.直接人工成本的审计 3.制造费用的审计 4.营业成本的审计 10.3.3　对存货实施分析程序 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。 10.4　存货监盘 10.4.1　制定计划前应考虑的问题 存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划,或向被审计单位索取存货盘点计划。具体来说,注册会计师应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。 10.4.2　进行盘监的准备工作 首先,确定盘点顺序。 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 再次,做好盘点的人员准备。 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要准备衡器等。 10.4.3　实施监盘 注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。 10.4.4　进行抽点 被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽点。 10.4.5　总结盘点结果? 在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。 10.4.6　其他注意事项 在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳入盘点的范围。 10.5　存货计价审计和截止测试 10.5.1　存货计价审计? (1)样本的选择 (2)计价方法的确认 ? (3)计价审计 10.5.2　存货截止测试 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前