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第四章 职业道德 本章内容结构 道德及道德困境 职业界对道德行为的特殊需要 《职业行为守则》 独立性 独立性行为规则及其解释 其他行为规则 一、道德与道德困境 （一）道德的含义 一组道德原则或价值标准 （二）对道德的需要 保持社会有序运行、社会融洽的黏合剂 （三）不道德行为 指与人们所认为的恰当行为不一致的行为 个人道德标准与社会一般道德标准不同 个人选择自私行为 （四）道德困境 指某人面临必须对恰当行为作出决策的情形。 审计师等在其职业生涯中会面临许多道德困境. 解决道德困境问题有许多方法，但必须谨慎采取哪些使不道德行为合理化的方法。 “自我合理化”的常用方法。 1.人人都这样 2.只要合法，就符合道德 3.被发现的可能性及其后果 二、职业界对道德行为的特殊需要 社会期望职业人员的品行水准高于社会其他大多数成员 各职业都要求高水准职业道德的原因： 为其服务质量取得公众信息 避免“诚信危机” 促使CPA行为职业化的办法 AICPA《职业行为守则》,PCAOB和SEC IESBA《职业会计师道德守则》 三、职业行为守则 （一）原则 性质：用哲学术语表述的道德行为理想标准。 执行要求：不具有强制性 内容：责任；公众利益；正直性；客观性和独立性；应有的职业谨慎；服务的范围和性质。 四、职业行为守则 （二）行为规则 性质：具体规则形式表述的道德行为最低标准。 执行要求：具有强制性 （三）行为规则解释 性质：AICPA职业道德部所作的行为解释 执行要求：不具有强制性。但背离时必须说明正当理由。 四、职业行为守则 （四）道德裁决 性质：对道德行为规则提出问题的解释和答复。 执行要求：不具有强制性；背离这些解释和答复，必须说明正当理由 职业行为守则层次 五、独立性 独立性因其重要性被视为第一条行为规则。 审计的价值在很大程度上取决于社会对审计师独立性的感知。 1.精神上的独立（实质上的独立）：反映的是审计师能以一种无偏态度执业的精神状态。是对所有成员必须实质上独立的长期要求。实质上的独立性是一种内心状态。 2.形式上的独立性。是其他人对这种独立性理解的结果。是一种外在表现。 SOX和SEC对独立性的规范条款 五、独立性行为规则及其解释 规则 101 - 独立性: 从事公共业务的会员在提供职业服务的过程中，应当保持理事会指团体颁布的准则所要求的独立性。 小结 了解道德及道德困境 理解职业道德的特殊需要和动力 理解掌握《职业行为守则》及层次。 理解掌握独立性及行为规则解释 理解找我其他行为规则 作业：完成课后选择题、案例分析题 审计学——一种整合方法 主讲：贾云洁 授课计划 第一部分 审计职业 1 审计需求 2 注册会计师职业 3 审计报告 4 职业道德 5 法律责任 第二部分 审计过程 6 审计责任和目标 7 审计证据 8 重要性和审计风险 9 内控及风险评估 10 审计计划 11 销售及收款循环审计 12 采购与付款循环审计 13 完成审计工作 原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决 用哲学术语表述的道德行为理想标准 不具有强制性 以具体规则形式表述的道德行为最低标准 具有强制性 AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释 不具有强制性，偏离时必须给出合理证明 AICPA对提出的关于行为规则问题所作的解答、答复 不具有强制性，偏离时必须给出合理证明 会计师事务所的独立性要求是针对其提供的某些服务，而非全部服务。 经济利益 直接与间接的经济利益 直接经济利益- 审计人员或其直系亲属持有客户的股票或 其他有价证券 间接经济利益- 审计人员与客户存在一个紧密但不直接的 经济利益（共同基金） 与经济利益相关的议题: 前任执业人员 正常的贷款程序 近亲的经济利益与雇佣关系 和客户的联合投资或受资关系 公司的董事、主管、管理人员或雇员 会计师事务所与客户之间的诉讼 每一起诉讼或预计要发生的诉讼都是由于审计 行为违背了规则101所导致的。 簿记其他服务 该解释允许CPA事务所同时向非上市公司的客 户提供簿记和审计服务。 未付费用 未付费用（超过一年）可视为审计师给被审计 单位的贷款，因而违反了规则101。 应对独立性问题的分析方法 1.识别和评价可能威胁独立性的情况。 2.确定是否已经设置消除或充分缓解这个威胁的防护措施，这些措施能否得以实施。 3.如果没有相关的防护措施消除不可接受的威胁或将之降至可接受的水平，就要确认独立性受到威胁。 六、其他行为规则 正直性和客观性 技术准则 保密性 或有收费 玷污信誉的行为 广告和招揽 佣金和介绍费 组织形式和名称 * * * *