第2章非货币性资产交换讲述.ppt

案例 2000年4月11日，武汉“诚成文化”董事会公告称：本公司1999年度资产置换所形成的5?600多万元利润，因适用的会计方法不当而不能确认，由此调整1999年报和利润分配方案。 　　从诚成文化3月14日披露的1999年报可知，经1999年12月临时股东大会批准，诚成文化以其全资子公司“长印文化娱乐公司”的股权与第一大股东海南诚成企业集团有限公司的“传世藏书”进行资产置换。经武汉众环会计师事务所及武汉市审计事务所进行资产评估，长印文化娱乐公司资产账面价值为8?543?750元，评估价值8?700?000元：“传世藏书”资产账面价值为62?712?000元，评估价值65?280?000元，双方以评估价值进行资产置换，公司因此形成56?580?000元的投资收益。关于公司确认此项资产置换带来的5?000余万元的投资收益究竟有何不当，在诚成文化董事会发布的公告中没有说明。 第一节 非货币性资产交换概述 一、货币性资产的概念 1.概念指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.基本特征 3.包括的内容 二、非货币性资产交换的概念 1.概念 2. 特点 （1）交换对象主要是非货币性资产； （2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产（参考比例：补价/资产交换金额＜25% ）。 （收取补价方：补价/换出资产公允价值＜25%） 或 （补价/换入资产公允价值+收到的补价＜25% ） 三、商业实质的判断满足以下两个条件之一：1.换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 2.换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。 典型例题（商业实质的判断）1. A企业以存货换入B企业设备2. A企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入B企业出租用公寓楼（租给单个租户） 3. A企业以一项商标权换取B企业专利技术（新开发） 4. A以专利技术换取B企业拥有的G企业长期股权投资（A拥有后达到控制） （一）确定原则 一般以换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础 （二）公式： 换入资产入账价值=换出资产公允价值/账面价值+应支付相关税费 1.以公允价值计价： 以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 2.以账面价值计价： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。例题1 A公司：设备账面原值150万，累计折旧45万，公允价值90万； B公司：本企业生产的打印机，账面价值110万，公允价值90万；增值税率17%，计税价格等于公允价。A支付运杂费1.5万，无其他税费。 例题2 甲公司：持有对乙的长期股权投资，账面余额800万，减值准备的余额60万，公允价600万 丙公司：液晶电视屏专利技术，账面原价800万，累计已摊销金额160万，已提减值30万，公允价值600万，应缴营业税30万 例题3 甲公司：出租目的的公寓楼，原值9000万，已提折旧1500万，公允价值8000万；营业税率5%。换入股票仍以交易为目的 乙公司：交易目的的股票，账面价值6000万，公允价7500万。支付补价450万。换入的公寓楼采用公允价值模式 例题4 丙公司：专用设备，账面价450万，已提折旧330万； 丁公司：长期股权投资，账面价90万，支付补价20万涉及多项资产的非货币资产交换涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。 换入各项资产的入账价值 =换入资产入账价值总额×（换入各项资产的价值÷换入资产的总额） 例题5 甲公司：①厂房。原值1500，折旧300，公允1000；②设备。原值600，折旧480，公允100万；③库存商品。账面300，公允350 乙公司： ①办公楼，原值2000，折旧1000，公允1100； ②小汽车原值300，折旧190，公允159.5； ③客运汽车原值300，折旧180，公允150； 乙向甲支付64.385（补价40.5，增值税差额23.885） 第四节 非货币性资产交换的披露内容 换入、换出的资产类别 换入资产成本的确定方法 换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值 非货币性资产交换确认的损益 本章小结