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第五章 财务报表审计的目标与范围 第一节 财务报表审计的目标 第二节 审计业务约定书 第三节 审计过程与目标实现 第四节 财务报表审计范围 第一节 财务报表审计的目标 一、对财务报表的责任 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括: 1．选择适用的会计准则和相关会计制度。 2．选择和运用恰当的会计政策。 3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 （二）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 二、财务报表审计中对舞弊和法律法规的考虑 （一）对舞弊的考虑 区分舞弊和错误的标准是，导致错报的行为是否出于故意。 注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 （二）对法律法规的考虑 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。 1．注册会计师在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态度。 2．注册会计师要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。 三、财务报表审计的总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； 2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性 ）。 （一）评价财务报表的合法性 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （二）评价财务报表的公允性 1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 四、被审计单位管理层对财务报表的认定 具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 （一）与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生 、完整性 、准确性 、截止 、分类 （二）与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在 、权利和义务 、完整性 、计价和分摊 （三）与列报相关的认定 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：发生及权利和义务 、完整性 、分类和可理解性 、准确性和计价 五、财务报表审计的具体目标 具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般目标和项目目标。 （一）一般目标 一般目标是进行所有项目时审计均必须达到的目标。通常，审计师所制定的相应的一般目标包括： 1．总体合理性 2．真实性 3．所有权 4．完整性 5．估价 6．截止 7．机械准确性 8．分类 9．披露 （二）项目目标 项目目标是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。 第二节 审计业务约定书 一、审计业务约定书的涵义及作用 （一）审计业务约定书的涵义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 （二）审计业务约定书的作用 1．可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其重要的是委托人对注册会计师的审计责任及其