浅论勘察设计数行业的税务筹划.docxVIP

浅论勘察设计行业的税务筹划浙江省交通规划设计研究院　吴 艳 勘察设计行业在税目上隶属于服务业，主要涉及的是地方性税收，需要交纳的是营业税、城建税、教育费附加、个人所得税和企业所得税（新成立的公司涉及国税）。近年来，随着国家对基建项目的投资力度加大，给勘察设计行业带来了良好的经营势头。目前大部分勘察设计行业类型为企业化管理的事业单位。自2000年来，建设部一再强调国有、部属设计单位必须尽快完成改企转制工作，并出台了许多税收优惠政策，财务人员有必要进行适当的税务筹划，用好政策，为企业盘活资金。　一、营业税筹划　1、勘察设计行业的营业税税负较重，税目处于其他服务业，税率为5％，且按收入全额征税。而相比较相近行业——建筑安装业，税率仅为3％。并且国家为避免重复征税，对一部分行业收入规定可以按差额征税，建筑安装业的总承包人将工程分包或转包给他人时，可以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业税的应纳税额。但勘察设计行业未享受到这一政策，也就是说，设计院就接到业主的总承包款要交一次营业税，将其中一部分工程分包或转包，分包或转包方还要再征一次营业税，这就导致了对同一笔收入的重复征税。因而，笔者考虑，在与业主签订合同时，尽可能将一部分能预料到的分包或转包款从主合同中分离，采用由业主直接与分包或转包方订立合同的方式，这就能在一定程度上绕开重复征税的区域。同时，也相应可节约这一部分分包款的印花税。　2、勘察设计行业自身有一些服务部门，如出版和食堂之类，如将这一部分辅业分离，招聘下岗再就业人员，不仅能为社会分忧，解决一部分下岗失业工人的再就业问题，更能享受到国家为安置下岗工人再就业问题而出台的一系列税收优惠。　如2005年11月下发的《关于进一步加强就业再就业工作的通知》（以下简称再就业通知）一文，虽对2002年12号文《关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》做了一定程度的修改，但仍有对营业税、企业所得税等税种的优惠政策。在再就业通知一文中规定，对商贸企业、服务型企业（国家限制的行业除外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，按实际招用人数，在相应期限内定额依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税，期限最长不超过3年。按该政策，如将出版与食堂分离出设计院的主业，以持《再就业优惠证》人员为主要劳动力，成立食堂和出版的有限子公司，就能节约出版及食堂收入的营业税及相应的流转税费和所得税。　二、企业所得税筹划　勘察设计行业是以技术力量为主，而非生产型行业，首先成本费用主要集中在固定资产如电脑设备和人力成本上，其次是目前出台许多改制过程中的优惠政策。纳税筹划主要考虑以下五个方面：　1、关于人力成本：　（1）按《关于勘察设计企业执行新财务制度若干通知》（以下简称通知）第12条，勘察设计单位改为企业后，实行计税工资办法。计税工资标准暂按以下原则执行：　A、执行工效挂钩办法的企业，可在工资增长低于经济效益增长的幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度前提下，暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案执行。　B、未实行上述办法的企业，暂按当地政府在国家统一规定幅度内确定的计税工资标准执行。　目前，很多设计院都有计税工资限制，在浙江，工资只能按每人每月960元的标准在企业所得税前列支，其余薪酬必须在企业所得税汇算清缴时作为调增项，超标数再交纳33％的所得税。可见，在经济效益上升阶段，应尽量争取采用工效挂钩方法，只要确保经济效益增长幅度高于工资增长幅度，劳动生产率增长幅度高于职工平均工资增长幅度，就可计提可观的效益工资，减少应纳税所得额。　（2）按《通知》第11条规定，企业统一组织的业余设计活动，其业余设计收入的20％可提取业余设计酬金，计入经营费用，计提的业余设计酬金计入“其他应付款”，作为流动负债管理。设计院若利用此政策，也可以增加不少成本，减少应纳税所得额。　2、关于固定资产：　设计行业主要的固定资产支出分为两类，一类是设计专用设备，一类是勘察专用设备。设计专用设备主要是电脑设备，不但要求高，而且更新快，所以按常规直线法计提折旧，折旧年限往往长于实际使用年限。针对此种情况，企业财务人员应积极与当地税务机关协商，争取电脑设备加速折旧。　3、关于改制过程中出台的优惠政策：　为支持勘察设计单位改制，国家出台了许多优惠政策，如国税发〔2001〕60号文；勘察设计单位改为企业的，自2000年1月1日后注销《事业单位法人证书》或事业单位编制的年度起，至2004年12月31日止减半征收企业所得税。享受减半征收企业所得税的勘察设计单位，必须是国办发〔2001〕71号文件附表所列单位；或是在1999年12月