G销售与收款循环审计[61p].pptVIP

* 分析 根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。 （１）借：营业收入　借：应交税费　　贷：应收帐款，（２）借：存货　贷：营业成本，（３）借：应收帐款　贷：管理费用 * 练习 【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。　　（1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（　）。　　A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录　　B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录　　C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票　　D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 * 单项选择题1、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单　 B.抽查销售明细账　 C.抽查应收账款明细账　 D.抽查银行对账单 * 特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期或者收款日期C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期 * 例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万，收款付货，甲公司对产品不满意，可以退货。12月24日甲公司收到货款，同时将成本5万元的该产品发出。甲公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入入账。 借：发出商品 50000 贷：库存商品 50000 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销）17000 借：借：主营业务成本 50000 贷：发出商品 50000 分析：注册会计师对该项业务应怎么处理？ * 准则规定：应该合理估计退货的可能性，不能合理估计的，应在退货期满或对方正式接受时确认收入 应做调整分录： 借：主营业务收入 100000 应交税费——增值税 17000 贷：预收账款 117000 借：主营业务成本 50000 贷：发出商品 50000 * 第四节应收账款审计 一、应收账款的审计目标 （结合认定来记忆） 二、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表 （二）对应收账款实施实质性分析程序 （三）向债务人函证应收账款 认定：存在、计价和分摊 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 * （四）确定已收回的应收账款金额（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查贴现、质押或出售（九）分析应收账款明细账余额（十）确定应收账款的列报是否恰当 * 应收帐款函证（重点） （1）函证的范围和对象 （2）函证的方式 肯定式函证（积极式、正面式）， 否定式函证（消极式、反面式） （3）函证时间的选择 （4）函证的控制 注册会计师直接控制函证收发 无法函证或无结果：替代审计程序 （5）函证结果差异分析 * 函证例：天花会计师事物所接受委托。审计Y公司2005年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收帐款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得公司公司2005年12月31日的应收帐款明晰表，并与2006年1月对所有重要客户寄发了询证涵。函证结果的重要差异如下 * 询证金额 回函内容 300000 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月5日支付 540000 因质量不合要求，根据合同规定货物已于2005年12月12日退回 640000 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销货物640000元，尚未销售 900000 用分期付款从Y公司购货900000，已于2005年12月25日首付300000元 600000 无回函（再次函证无回函？） 要求：针对上述各种异常情况，分别说明A注册会计师相应采用哪些重要审计措施？ * 在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款