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第二节 全面预算编制的基本方法 从预算编制的不同角度，可以将预算编制的方法分为若干种类型，本节利用对比的方法分别介绍了各类预算编制的具体方法。 一、固定预算与弹性预算 全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。 （一）固定预算 1．固定预算的含义 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。 2．固定预算的优缺点 固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有：（1）过于机械呆板。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；（2）可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 3．固定预算的适用范围 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。 4．固定预算的编制 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。现举例说明固定预算的编制过程。 【例7-1】某公司产销A产品，2007年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；单位产品变动营业及管理费用为6元，固定营业及管理费用总额为280000元，A产品销售单价为200元。 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。 　 表7-1??? ??A产品成本预算表????? 产量：10000件??? ???????????????????????????单位：元 成本项目 总成本 单位成本 ? 直接材料 ? 直接人工 ? 变动制造费用 固定制造费用 ??? 700000 ??? 400000 ??? 100000 ??? 300000 ??? 70 ??? 40 ??? 10 ? ??30 合计 ?1500000 ?? 150 表7-2??A产品利润预算表（变动成本法）??? 企业名称：某公司?? ???2007年度?? ?????单位：元 项??? 目 金? 额 产品销售收入（10000 ×200） 减：变动成本（10000×126） ? ??其中：变动生产成本（10000×120） ??? ?????变动营业及管理费用（10000×6） 边际贡献?? 减：固定成本 ? 其中：固定制造费用 ??? ?????固定营业及管理费用 息税前利润 ??? 2000000 ??? 1260000 ??? 1200000 ??? ??60000 ?? ??740000 ??? ?580000 ??? ?300000 ??? ?280000 ??? ?160000 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。?? ? 2．弹性预算的优点 与固定预算方法相比，弹性预算方法具有如下两个显著的优点：（1）预算范围较宽。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额：从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。（2）可比性较强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。 3．弹性预算的适用范围?? 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。 4．弹性成本预算的编制 企业在编制弹性成本预算前，必