税收筹划4.pptVIP

第三章 增值税的纳税筹划 一、增值税纳税人的税收筹划 二、增值税计税依据的纳税筹划 三、增值税税率的纳税筹划 四、增值税税收优惠政策的纳税筹划 五、增值税出口退税的纳税筹划 六、增值税其他规定的纳税筹划 第一节 增值税纳税人的税收筹划 一、什么是增值税纳税义务人？ 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 二、增值税纳税人筹划的主要内容 1、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 2、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 三、一般纳税人与小规模纳税人的差异 1、认定标准 （1）年应税销售额（50万、80万） （2）会计核算是否健全 注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 2、计税方法差异 （1）一般纳税人应纳税额=应税销售额*适用税率-准予抵扣的进项金额*适用税率 （2）小规模纳税人简易征收 应纳税额=应税销售额*3%（不再区分生产和零售） 3、管理上的区别 小规模纳税人不能享有税款抵扣权 四、一般纳税人与小规模纳税人身份筹划方法 1、含税销售额增值率判别法（计算公式推出） 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%增值率X=（S-P）/S①一般纳税人应纳税额=S*17%/（1+17%）-P*17%/（1+17%）=S*X*17%/（1+17%）②小规模纳税人应纳税额= S*3%/（1+3%）令①= ②，X=20.05%增值率X=（S-P）/S①一般纳税人应纳税额=S*17-P*17% =S*X*17%②小规模纳税人应纳税额= S*3%令①= ②，X=17.65% 例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为90万元，可抵扣购进金额为50万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为6.8万。应如何筹划？ 筹划：由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为44.4%[（90-50）/90]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和45万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.7万元（45×3%+45×3%），可节约税款4.1万元（6.8万元-2.7万元）。P77 注意： 1、税法对一般纳税人的认定要求（符合但不申请一般纳税人认定时，按税率计算应纳税额，但不得抵扣） 2、财务利益最大化（扩大生产和经营规模的需求、一般纳税人的会计核算成本） 3、企业产品的性质及客户的类型（从小规模纳税人处不能取得专用发票） 五、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 （一）税法规定回顾 1、混合销售与兼营收入 （1）一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 （2）出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。 （3）处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （4）兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 分类： A：税种相同，税率不同。如果不分别核算或者不能准确核算，从高适用税率。 B：税种不同，税率不同。纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 例：某增值税一般纳税人生产销售自行车,出厂不含税单价为280元/辆。某月该厂购销情况如下： (1)向当地百货大楼销售800辆,百货大楼当月付清货款后,厂家给予了8%的销售折扣,开具红字发票入账； (2)向外地特约经销点销售500辆,并支付运输单位运费8000元,收到的运费发票上注明运费7000元,装卸费1000元； (3)销售本厂自用两年的小轿车一辆,售价100000元(假定原值12万元，账面净值9万元）； (4)逾期仍未收回的包装物押金60000元,记入销售收入； (5)购进自行车零部件、原材料、取得的专用发票上注明销售金额140000元,注明税款23800元； (6)从小规模纳税人处购进自行车零件90000元,未取得专用发票； (7)本厂直接组织收购废旧自行车,支出收购金额60000元。 当月底该企业计算本月应缴增值税是： 当月销项税额=[8