国际税收第二章..docVIP

2 税收管辖权 2.1 税收管辖权的含义、确立原则和种类 2.1.1 税收管辖权的含义 国家的基本权力有四个 ——独立权、平等权、自保权、管辖权 管辖权 ——是指各个国家对其领域内的一切人和物以及行为、事件等所行使的最高的法律权力。是最重要、最基本的权力，是一国主权在本国领域内最具体的体现。 分为：民事管辖权、刑事管辖权、税收管辖权 管辖权行使的四个原则： ——属地原则、属人原则、保护性原则、普遍性原则 其中，保护性原则和普遍性原则适用于刑事管辖方面。 税收管辖权 ——是国家主权在税收领域中的体现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。 税收管辖权体现了以下两个原则： 1.独立自主原则 2.约束性原则 税收管辖权的内容： 1.谁有权征税——课税权主体 2.对谁行使征税权——课税主体 3.对什么行使征税权——课税客体 4.如何行使征税权——税基、税率、纳税日期、方法等 2.1.2 确立税收管辖权的原则 属地原则 ——也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则。 属人原则 ——也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则 2.1.3 税收管辖权的类型 地域税收管辖权 ——也称收入来源地税收管辖权，国家依照属地原则，对来源于本国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国居民或公民。 公民税收管辖权 ——国家遵循属人原则，对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该公民是否为本国居民。 公民——是指具有本国国籍的，在法律上享有权利和承担义务的人。 居民税收管辖权 ——国家依照属人原则，对本国法律规定的居民（自然人和法人）在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该项所得是否来源于本国。 居民——是指居住在本国境内并受本国法律管辖的一切人，包括本国国民、外国国民、双重国籍人和无国籍人。 2.1.4 世界各国税收管辖权的实施 同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权 居民税收管辖权——对本国居民的境内所得、境外所得征税 地域税收管辖权——对外国居民的境内所得征税 我国及大多数国家采用。 2.1.4 世界各国税收管辖权的实施 仅实行地域税收管辖权 ——本国居民的境内所得 ——外国居民的境内所得 主要国家有香港、文莱等 巴西、法国的公司所得税仅实行地域税收管辖权，个人所得税同时行使地域和居民税收管辖权。 拉美国家原来实行单一地域税收管辖权，90年代后，都改为实行属人原则。 同时行使地域、居民、公民税收管辖权 美国十分强调本国征税权范围，税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就其一切所得向美国政府申报纳税。 这主要是考虑到这些在国外居住的美国公民也能享受到美国政府给他们带来的利益，因而也有义务向美国政府纳税。认为征税权行使的范围要基于以下理由，即政府给公民和他的财产带来的利益，而不论他居住在什么地方。 2.2 居民（公民）税收管辖权 2.2.1 自然人居民（公民）身份的判定 法律标准 根据一国法律规定，如果一个人具有该国国籍，该人就被认定为该国公民，该国就可以对其行使税收管辖权。 国籍的取得： 血统主义——根据父母的国籍来确定子女的国籍 出生地主义——依本人的出生地来确定其国籍 例，美国、墨西哥、菲律宾、荷兰 户籍标准 是以跨国自然人的居住状况作为判定其居民身份的标准 1.住所标准 ——凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。 住所是指一个人固定的或永久性居住地。 （1）多数国家采用客观标准确定个人的住所 即要看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实 包括: 当事人的家庭（配偶、子女）所在地 经济利益中心——能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产所在地。 经济活动中心——当事人的主要职业或就业活动的所在地 （2）有些国家同时采用客观标准和主观标准 主观标准：如果当事人在本国有定居的愿望或意向，就可以判定其在本国有住所。 因此，依据住所标准，一个人在行使居民税收管辖权的国家内有永久性住所，该人就是该国居民，对该国就要履行无限纳税义务。 《个人所得税法》规定， 在中国境内有住所，从中国境内和境外取得的所得要依照规定缴纳个人所得税。 《个人所得税法实施条例》第二条规定， 在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。