《金融审计》教学案例资料.docVIP

《金融审计》教学案例 【案例一】 ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性分析 某银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度、2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与该银行存在以下情况： 1.审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； 2. 2002年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向该银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房； 3. ABC会计师事务所的合伙人a目前担任该银行的独立董事； 4. 审计小组负责人b在98年曾担任该银行的审计部经理； 5. 审计小组成员c自2000年以来一直协助该银行编制会计报表； 6. 审计小组成员d的妻子自98年度起一直担任该银行的统计员。 要求：分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是会受到损害，为什么？ 【案例二】 按内部控制的要求最佳组合A、B、C三位员工之间分工，请按内部控制的要求完成最佳组合。 1）编制、复核科目日结单（5）记录现金收付日记簿 2）审查凭证、记录活期存款分户帐（6）收款 3）记录“汇出汇款”登记簿；（7）轧计日计表 4）记录总帐；000余万元。 二、稽核查证过程 （一）非现场准备阶段 在非现场准备阶段，稽核人员首先对该行提供的零售贷款材料及数据进行了分析。在对商业用房贷款资料分析时，稽核人员发现以下几个特点： 首先，该行本部商业用房贷款余额在全部零售贷款余额中占比较大，达46.7%；单笔贷款金额也较大，贷款余额在1000万元以上的客户较多；部分客户在本部存在多笔贷款，单个客户名下贷款累计金额最高达4300万元。 其次，通过对各个借款人还款帐号的比对，发现存在不同贷款客户通过同一帐户还款的现象。 针对上述特点，稽核组决定将商业用房贷款做为零售贷款业务稽核的重点，并根据客户贷款笔数及金额拟订了贷款抽样清单，其中单笔贷款金额超过500万元及存在多笔贷款的客户抽样比例为100%。 （二）现场检查阶段 1、内控环境及业务流程分析 进入稽核现场后，稽核人员首先对该行零售贷款内控环境及业务流程进行了解。通过与该行相关人员座谈，稽核人员了解到该行本部消贷业务部门人员少、且大多没从事过授信工作，授信业务经验欠缺；在业务操作中，零售贷款的贷前调查及贷后管理工作主要通过开发商来做，贷前调查限于对提供资料的核验。综合上述情况，稽核人员认为该行零售贷款业务内部控制较薄弱，业务流程中风险控制存在不足之处。 2、贷款档案检查 （1）抓住关联主线，理顺客户关系 现场检查展开后，根据预先选定客户清单，稽核人员首先调阅了借款人A、借款人B、借款人C及借款企业D的商业用房贷款档案。通过对客户贷款资料深入了解，稽核人员发现，上述借款人虽然表面上没有任何联系，但各借款人之间关系密切。 从借款人关系来看，借款人A与借款人B为兄弟关系，其中借款人A直接持有房地产开发商E公司45%的股份；借款企业D公司（为借款人A与借款人B共同控制，借款人C持股）持有开发商E公司11.6%的股份；借款人C通过借款企业D间接持有开发商E公司的股份。上述事实表明，各借款人之间实际为关联客户，房地产开发商E公司将各借款人紧密联系在一起。 （2）跟踪资金用途，辨别交易真伪 理清借款人之间的关系后，稽核人员对贷款资金用途进行了追踪，从所购买房产来看，除借款人C所购买开发商E公司的商铺已经办理抵押登记手续外，借款人A及借款人B所购房产（非开发商E公司开发房产）虽已近一年但仍未办理过户手续；三人共同控股的D公司所购房产属于已经被D公司兼并企业的房产，亦未办理过户手续；借款人B向开发商E公司购买的2层复式住宅也存在疑点（面积2510平米，与商铺为同一楼盘，占据两层楼）。综合上述情况，稽核人员认为各借款人所购房产交易真实性存在疑问，上述贷款中可能存在套取银行资金的问题。 （3）追踪还款来源、揭示贷款原貌 为了进一步验证稽核人员疑问，稽核人员又进一步对贷款还款来源进行了追踪。通过对上述借款人贷款月还款来源的追踪，稽核人员发现了借款人A、借款人B、借款人C及借款企业D的贷款均由开发商E公司代为偿还的不正常现象。对于借款人A、借款人B及借款企业D来讲，未购买开发商E公司房产却由其代为还款；对于借款人C来讲，向开发商E公司购买商铺反而由开发商E公司代为还款，明显违反常理。 综上所述，稽核人员通过理顺各借款人关联关系，揭示贷款资金用途以及跟踪还款来源，最终确认了最初的判断，上述贷款实际为开发商E公司通过关联客户来套取银行资金，以满足项目建设资金需求。 三、案例原因及风险分析 开发商E公