企业年终汇算清缴差异与调整技巧课件.pptVIP

案例分析 [分析]： 2、用以后年度弥补亏损不得超过五年。 《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。国家税务总局2011年第25号公告同时明确，企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款。 案例分析 [分析]： 该企业2009年应纳税所得额原为40万元，调整追补确认的设备处置损失210万元后，2009年度的亏损额为170万元（210-40），2010年、2011年纳税调整后的所得合计为100万元，在弥补2009年度的亏损后，各年应纳税所得额均为0，尚未弥补的70万元亏损（170-100），可以用2012年-2014年的所得弥补。2009年-2011年三年共计多缴所得税35万元［（40＋100）×25%］。 案例分析 [分析]： 3、以后年度弥补亏损应纳税额的计算 企业因追补确认2009年设备处置损失而在以前年度多缴的税款，不能办理退税，只能在确认年度即2012年的应纳所得税款中抵扣，2012年应纳税所得税款不足抵扣的，可以向以后年度无限期递延抵扣。 案例分析 [分析]： 根据国家税务总局2011年第25号公告，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税款，可在追补确认年度的应纳所得税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。这里并没对递延抵扣的时间作限制，这样的处理可以确保以前年度多缴的税款得以完全抵扣。该企业2009年-2011年共多缴所得税35万元，至2011年尚未弥补亏损为70万元。 案例分析 [分析]： 假设2012年-2014年纳税调整后所得均为70万元，则2012年弥补以前年度亏损后应纳税所得为0，2013年应纳所得税额为17.5万元（70×25%），抵扣2009年-2011年多缴的所得税35万元后，尚余17.5万元未抵扣。2014年应纳所得税额也是17.5万元，抵扣尚未抵扣的多缴税款后，实际应纳税额为0。 案例分析 [分析]： 假设2012年-2014年纳税调整后所得均为20万元，则三年所得合计60万元，弥补2009年尚未弥补的70万元亏损后，仍未能在税前弥补的10万元亏损则不得再在以后年度税前弥补，但未能抵扣的以前年度多缴税款仍可向以后年度递延抵扣。假设2015年纳税调整后所得为160万元，因该项所得不得再弥补2009年尚未弥补的亏损，所以当年应纳所得税额为40万元（160×25%），抵扣2009年-2011年多缴的35万元所得税款后，2015年实际应纳所得税额为5万元（40－35）。 十一、企业租用个人私家车的财税处理 （一）租车费用的税前扣除问题 一项费用支出能否在税前扣除，税法一般都有明确规定。也就是说，费用支出符合税法的规定，就可以扣除；否则，就不允许扣除。但要看各地的规定： 1、北京地税的规定。《关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》（京地税企[2003]646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 十一、企业租用个人私家车的财税处理 （一）租车费用的税前扣除问题 2、江苏国税的规定。《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。” 十一、企业租用个人私家车的财税处理 （一）租车费用的税前扣除问题 3、大连地税的规定。《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》（大地税发[2004]198号）第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。 十一、企业租用个人私家车的财税处理 （一）租车费用的税前扣除问题 这三个地方的政策大同小异，都界限分明：属于企业的花费，才允许在税前扣除；不属于企业的花费，则不允许在税前扣除。对于具体的扣除项目，北京地税的规定更为明确：企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费和不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。（全国