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中西方非营利组织会计核算模式比较 摘要：伴随着会计核算模式的不断改革，我国事业单位的会计核算模式得到了广泛的关注。当前，我国事业单位尚属于非营利性组织，会计核算模式区别于企业等营利性组织。社会越发展，事业单位会计核算的地位与作用表现的就越明显。但是，我国现行的非营利组织会计制度却是越来越不适应形势发展的需要，不能满足利益相关人对财务信息的需求。而西方国家非营利组织的发展历史悠久，在管理上走在了我国前面，因此，对比西方非营利组织会计与我国事业单位会计核算的异同，对加强我国事业单位会计管理大有益处。就此，本篇文章主要对我国和西方的非营利组织会计核算模式进行了一定的比较和分析，探讨中西方之间的差异，找出我们的不足，通过借鉴西方国家的先进经验加快我国事业单位会计核算的发展步伐。 关键字：非营利组织；会计核算；比较 所谓的非营利组织，就是指介于政府机构与企业之间的所有社会组织。它不同于政府机构，非营利组织往往实行有偿服务,具有一定的经营性，并实行经济核算，可以通过扩大服务规模和提高服务质量实现增收节支。同时非营利组织具有一定的生产性，主要向社会提供服务，是一种特殊的生产部门。即非营利组织的宗旨不是追求利润,而是为社会大众服务,实现社会公益或成员互益。 一、我国事业单位与西方非营利组织会计概述比较 会计概念的比较 西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡是具备以下三个特征的，均应归属于非营利组织，并应遵循有关的会计规则。（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报。（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的。（3）不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财明确的所有者利益。 我国《事业单位会计准则》中,将事业单位会计定义为:以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。 与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。但是,《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位,对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。 会计特征的比较 我国事业单位会计概括起来具有三方面的特征：一是公共性特征，以公共事务为基础进行会计核算；二是非营利性，不以营利和资本增值为目的；三是具有一定的财政性，资金的主要来源依靠国家的财政专项拨款。  在西方国家，被大家一致认可的非营利组织会计基本特征是由美国两位教授提出来的。一是组织不是建立在以获利为动机的基础上，通常情况下也无需缴纳所得税；二是不存在可转让或抛售的权益份额；三是财务资源的供给者不一定能获得回报；四是它们的政策制度和相关经营决策是由指定的管理委员会投票做出的。 我国事业单位与西方非营利组织会计核算模式对比 核算原则比较 西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会发布的第 93 号公告《非营利组织折旧的确认》要求，非营利组织的大部分固定资产应计提折旧；非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时，不能将其确认为收入，应确认为递延收入。收到限定用途的资源时，不能马上确认为收入，要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。 我国《事业单位会计准则》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点。随着经济体制改革的不断深入，收付实现制的局限性也日益显现。 会计要素的比较 我国《事业单位会计准则》将事业单位会计要素划分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五类，并由此确定了“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的会计等式。 西方非营利组织的会计等式为：“资产减去负债等于基金或净资产”以太“收入减去支出等于溢余或损失，其包含的会计要素比较全面，内涵丰富。 我国事业单位会计既承认“结余”这一事实，但又不确定结余这一会计要素，不及西方非营利组织会计那样恰当合理。 核算模式比较  当前在我国事业单位会计核算中，采用的是单一会计主体模式。将事业单位中所有的财务来源作为一个会计主体，构成预算会计的一部分。总预算会计处于主导地位，预算会计起辅助作用，采用三级核算模式。下设资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素，净资产科目下设置事业基金和结余以及专用基金和非流动资产基金。这种会计模式将事业单位视为独立的会计主体，便于对其的财务资源进行统一核算管理，但目前尚未形成系统的限定性与非限定性资源的核算监督体系，不适应我国事业单位多种所有制并存的局面。  西方非营利组织将外部捐