股份支付(新)研究.ppt

可行权条件服务期限条件业绩条件市场条件非市场条件（与股价有关）（与利润有关）影影响响权益工具授予日每期可行权情况公允价值确定的估计 股份支付条件 一、服务条件 二、业绩条件 （一）市场条件： 1.与股价有关。如：最低股价的增长率、股东报酬率等 2.属客观因素，职工不可控，不能作为考核指标 3.只影响权益工具授予日公允价值的确定。 （二）非市场条件 （二）非市场条件 1.与利润有关，如：销售指标，最低利润指标，利润增长率等 2.属于主观因素，职工可以控制，做考核依据 3. 影响每期可行权情况的估计 （一）以权益结算的股份支付 股份支付方式：股票 1.股票期权（国际上一种使用最为多的股权激励模式） ——在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利 2.限制性股票 ——按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，获取股票后，还需要在规定的工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定的条件，方可出售限制性股票并从中获益。 ——有禁售期 （二）以现金结算的股份支付 股份支付方式：现金支付 1.股票增值权： ——相对于股票期权而言，股票增值权简单易于操作审批，无需现金支出，持有人在行权时直接对股票升值部分兑现 2.模拟股票：运作原理同限制性股票 练习 甲公司为一上市公司，2009年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股票期权，这些职工自2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元，第一年有10名企业管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30%，则2009年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积”（ ）元 答案 ——A 解：计入资本公积的为：=50*（1-30%）*200*15*1/3 = 35 000（元） 二、以现金结算的股份支付 （一）以现金结算的股份支付的确认与计量 （二）以现金结算的股份支付的会计处理 （一）以现金结算的股份支付的确认与计量 1.在等待期的每个资产负债表日： 借：管理费用/生产成本等　　贷：应付职工薪酬 2.行权日： 借：应付职工薪酬　　贷：银行存款 3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：公允价值变动损益　　贷：应付职工薪酬或相反 （一）以现金结算的股份支付的确认与计量 　　注意：（1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即公允价值在变，估计行权人数也在变； 　　（2）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。　　 （二）以现金结算的股份支付的会计处理 1.授予日——不做处理 2.等待期每个期末; 借: 成本费用最佳估计行权日股票服务行权人数 X公允价值 X 期贷: 应付职工薪酬 （二）以权益结算的股份支付的会计处理 3.可行权日:借: 成本费用等贷:应付职工薪酬 （二）以权益结算的股份支付的会计处理 4.可行权日后——结算前 (每个资产负债表日）因负债公允价值变动计入公允价值变动损益科目借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反） （二）以权益结算的股份支付的会计处理 5.行权日：（结算日）借：应付职工薪酬贷：银行存款应付职工薪酬1. 期初4. 当期费用=期末 – 期初+结算现金2. 结算现金( ？)3. 期末=最佳估计人数*股数*期末公允价值*累计服务期/预计服务期 股份支付 刘资焱 2013.4.6 股份支付 股份支付概述 ——股份支付的含义与特征 ——股份支付的环节与时点 ——可行权条件的种类 ——股份支付的种类 股份支付的会计处理 股份支付的特殊问题与信息披露 第一节 股份支付概述 一、股份支付的涵义与特征 （一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益工具，在这里可以直观理解为股票。 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同服务 企业职工企业外部某单位或个人支付金额（付出代价）以股份为基础计算 股权激励机制 （以期权作为 薪酬或奖励） 比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定：3年后被授予人可以以每股5元的价格购买1万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在3年后，假定公司股价为每股20元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股5元）的差额，向行权人支付现金。 我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且