8第八章《租赁会计》技巧.ppt

第五章 租赁会计 教学目的：通过本章的学习使同学们了解租赁的的基本概念和种类，理解租赁的作用，掌握经营性租赁和融资性租赁的会计处理。 教学重点：融资性租赁的会计处理。 第一节 租赁会计概述 一、租赁的相关概念 ： 1、租赁的定义 《企业会计准则第21号-租赁》第二条：租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。 主要特征是转移资产的使用权，而不是资产的所有权，这种转移是有偿的（付出代价），故租赁是一种协议而非都是交易。 《国际会计准则第17号-租赁》：租赁是指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 美国《第13号财务会计准则公告-租赁》：租赁是一定时期内转移资产（有形或无形）使用权的协议。 英国《第21号标准会计实务公告》：拥有资产的出租人在一个议定的期间内，以议定的租金将资产使用权转交给承租人的协议。 可见，中外准则对租赁的定义基本相同。 租赁有广义与狭义之分： 广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁； 狭义的租赁又称为现代租赁，是指以融资为主要目的，以设备等资产为主要对象，各方均履行租约中约定义务的租赁。 2、租赁期 是指租赁协议规定的不可撤消的租赁期间。 3、租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 4、租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 5、担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6、未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应有出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 二、租赁的分类 根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁：也称资本租赁，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移。 满足以下条件的为融资租赁，除此为经营租赁： 1、在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使租赁权时的租赁资产的公允价值。 3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）。 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用寿命的大部分时，即使租赁期占租赁资产剩余使用寿命的大部分，也不应该确定为融资租赁，而应确定为经营租赁。也就是说，属于融资租赁的资产必须是全新或较新的资产，否则都应该确定为经营租赁。 如某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期限为6年，由于租赁开始时该设备的使用寿命为7年，则6/7=85.7%；如果租赁期为3年，则3/7=42.9%，不符合此条规定。 假设该项租赁设备已经使用了8年，从第9年开始租出，租赁期限为2年，此时设备的使用寿命为2年，虽然租赁期为2年，则2/2=100%，但由于租赁前该设备的已使用年限超过可使用年限（10年)的75%，而8/10=80%＞75%，不符合此条规定。 4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 这里的“几乎相当于”掌握在90%以上。 5、租赁资产如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 三、最低租赁付款额和最低租赁收款额 1、最低租赁付款额 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值。 “最低”是相对或有租金和履约成本等而言的。是在租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额，或者说是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。 租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。 ⑴如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能要求支付的各种款项包括： ①租赁期内承租人每期支付的租金；②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 ⑵如果租赁合同规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能要求支付的各种款项包括： ①自租赁期开始日起至优惠购买选择权行使之