管理会计实务_09责任会计研究.pptVIP

2)剩余收益：指投资中心的经营净收益扣减其经营资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。剩余收益=经营净收益（部门边际贡献） －经营资产×规定的最低报酬率 投资中心 例：A、经营资产平均占用额100000B、经营净收益20000C、报酬率为20%D、经营资产按最低报酬率（15%）计算应计报酬15000元则 B－ D=5000元 ※使用该指标时，预先建立与每个部门资产结构相适应的剩余收益预算，以便日后与实际对比分析，评价部门业绩。 投资中心 投资中心 优点: （ 1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。 承前例：该投资中心剩余收益=4000-20000*15%=1000增加投资后剩余收益=（4000+1700）—（20000+10000）*15%=1200 〉1000∴部门经理会采纳增资方案。（2）允许使用不同的风险调整资本成本。 缺点：不同部门之间的指标不可比投资中心 3）现金回收率：以现金流量为基础评价业绩。现金回收率=经营现金流量/总资产部门资产的历史NCF成本平均值 投资中心考核表－权益利润率 指标 上年实际 本年预算 本年实际 与上年差异 预算差异 销售额 利润额 资金占用 股东权益 销售利润率 资金周转次数 权益乘数 分 析 原因改进措施 各责任中心的关系 成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。 最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心或利润中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本向利润中心负责； 利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层转来成本)和利润(贡献毛益)向投资中心负责； 投资中心最终就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 学习任务3 内部转移价格 一. 内部转移价的作用于种类内部转移价格：指企业内部各责任中心之间由于相互结算或相互转帐所需采用的一种价格标准；内转价格的制订必须符合上级（企业总体的）目标、最高利益。不同类型的责任中心采用的转移价格有所不同。 内部转移价格应遵循的原则： A．当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进”； B．当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由； C．当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不对内销售的权利。 内部转移价格 （一）中心（成本费用中心）之间相互提供产品（包含 在产品、产成品）和劳务，可以“标准成本”或“预定分配率”作为内转价。 优点：能正确区分责任，不会把供应单位的浪费或无效劳动转移给耗用单位负担，能激励双方降低成本的积极性。 内部转移价格 （二）利润中心、投资中心之间相互提供产品，可采用以下四种形式的内转价： 1、市场价格：当产品或劳务在外界有正常市场价格的条件下，根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。 市场价格为基础的转让定价制度的主要优点（１）由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。 （２）采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩。 （３）从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准。市场价格为基础的转让定价制度的缺陷 1.市场价格往往波动大。2. 按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供应单位的工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的不满。 市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。 内部转移价格 2．协商的市场价格：它是以正常的市场价格为基础，由“出售”和“购买”单位定期协商所确定的双方可以接受的价格，这种价格可以较好地协调购销双方的利益，并保持相对稳定，为内部计价结算提供便利条件。 内部转移价格 3 ．成本加成：在没有现成的正常市价的情况下，可采用“成本加成”作为制订内转价的计价基础，即在产品和劳务的全部成本基础加上合理的利润率。 优点： （１）使用简单。 （２）所依据的数据来自企业内部。 （３）在税务当局面前容易提出正当的理由。 （４）容易形成常规。 缺陷 （１）以实际成本来转让产品或劳务，不利于促进“销售利润中心”努力控制生产成本，生产中的低效率所造成的过高成本，会简单地以较高的转移价格形式转嫁给“购买利润中心”。 （２）成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性。 内部转移价格 4 ．双重价格：指买卖双方分别采用不同的转移价格作为计价