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企业资产是什么 　　会计学有两个重要的基础理论问题：一是以资产为代表的会计要素理论；二是以会计方程为代表的会计报告理论。前者确定了企业财务信息披露的内容与范围；后者确定了企业财务信息披露的形式与框架。企业会计报告改进必须在以上两个方面实现理论上的突破，否则，会计报告的任何改进都只能称为改良而非革命。本文将对资产这一古老命题进行探讨，期望对会计报告改进提供思路。 　　一、资产在会计报告中的重要性 　　会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它以财务会计报告为载体，着重提供关于一个企业特定时日的财务状况，一定期间的经营成果和现金净流量的信息，帮助投资者评价企业管理者完成受托责任的情况，提供投资者决策有用的信息。在会计报告体系中，会计报表是核心，会计要素则是会计报表的积木。因此，在财务会计概念框架中，要素定义是一个关键问题，它要严格划分不同要素质与量的界限，确保为会计确认建立一个严格而规范的标准。 　　在所有的会计要素中，资产要素最为重要。因为负债可以认为是负资产（Negative Asset），所有者权益可认为是净资产（Net Asset），全面收益（Comprehensive Income）以及其组成要素──收入、费用、利得和损失（我国会计准则中体现为收入、费用和利润三个项目）可以看作是所有者权益的变动，因此它们的定义都直接或间接地来自资产的定义。 　　资产不仅是企业赖以生存和发展的物质基础，而且只有通过资产，才会衍生出费用（资产流出）、收入（资产流入）、负债（以资产为担保）等会计要素，并且，只有当期末净资产大于期初净资产时，才意味着企业价值的增加，企业才能达到经营的目的。所以，资产对企业来说是非常重要的，也是会计报告的核心要素。 　　二、会计资产的几种观念 　　究竟什么是企业的资产？怎样定义企业资产？一个世纪以来一直有不同看法，目前仍然是一个值得探讨的会计理论问题。我们首先简要回顾会计资产的几种基本观念。 　　1． 会计资产的“成本观” 　　佩顿和利特尔顿（1940）认为“资产是未消失或未耗用的成本”；亨得里克森（1977）认为“资产的性质是未分摊的成本或未结转为未来各期的数额”；葛家澍教授（1995）也认为，资产等于成本有很多会计实践证明，如“把保险公司所获得的合同的成本作为财产，把商誉的购买成本作为资产，把发明的成本作为资产，把举债筹资的成本作为资产，把计算机的软件成本作为资产，把石油、天然气的勘探成本作为资产而不是把储藏量作为资产”。 　　按成本观定义会计资产，将成本划分为两部分，一部分是已耗用的，称为费用；另一部分是未耗用的，称为资产，其目的是为了会计收益的确定。它立足于资产取得过程所发生的耗费，强调资产的“客观存在性”和会计上“可计量性”。从会计确认和计量的角度来看，会计资产的成本观，可以把收益性支出与资本性支出的划分和资产的确定联系起来，有一定的现实意义。但是，用成本来定义资产值得商榷，第一，成本不能表达资产的本质。成本的发生仅仅说明了资产的存在和取得资产的花费，不能说明资产的“未来经济利益”本质；第二，成本观念将资产的本质过分简单化，从根本上排除了在某些情况下资产计量中采取非原始成本的可能性，在知识经济的今天，这种缺陷显得尤为突出；第三，把成本视为资产，便把大量没有成本发生但能带来未来经济利益的资源如自然资源储量及无形资产排除在资产要素之外，导致知识经济条件下资产的低估，同时也使大量无效资产充斥在会计报告中，严重影响会计报告质量。 　　2. 会计资产的“资源观” 　　美国会计学会在《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》(1957)中指出：“资产是一个特定会计个体从事经营所需要的经济资源，是可用于或有益于未来经营的服务潜力总量”。美国注册会计师协会所属会计原则委员会发布的第4号公告(1970年)中提出了一个广泛流传的资产定义：“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延借项”。葛家澍、杜兴强（2003）也认为，资产是“由于过去的交易、事项和虽未执行或还在执行中的不可更改的合同，导致一个主体控制含有未来经济利益的资源和权利”。一切有形资产都属于资源，一切无形资产（包括应收账款、投资和人力资源）都属于权利。一项资源可能包含多种可带来未来经济利益的权利，如人力资源。葛家澍教授在2005年再次主张将资产定义为经济资源（见《经济学动态》2005年第六期）。 　　将资产定义为经济资源，虽然可以说明资产的经济属性，但在解释会计属性时显得不足。第一，从经济学的角度如此定义资产没有什么问题。但是，从单一的经济主体来看，并非所有资源都能为企业带来预期的经济利益。对于一项肯定不能带来任何经济效益的资产进行计量报告没有任何意义，同时，也会使得财务信息失真；第二，将资