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第四章 借款费用 学习目的和要求 通过本讲学习，掌握借款费用的确认原则、借款费用资本化的条件及资本化金额的确定，理解暂停和停止资本化的情况。 一、借款费用准则相关概念 借款费用：企业因借入资金而发生的代价。 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款发生的汇兑差额 借款：专门借款和一般借款 专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款：专门借款以外的借款。 借款费用资本化的条件 一般原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用在发生时确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可认定为符合资本化条件的资产。 相当长时间：通常为1年以上。由于人为或者故意等非正常因素导致资产购建或生产时间较长的不含在内。 二、借款费用的确认 （一）开始资本化须同时满足的三个条件 资产支出已经发生。 支付现金、转移非现金资产、承担带息债务。 借款费用已经发生。 已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 资产的实体建造或生产工作已经开始。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 判断是否开始资本化 借款费用已发生，固定资产购建已经开始，建造所需物资等都是赊购的（且不带息）。 企业为了建造厂房已经使用银行借款购置了水泥、钢材等，借款也开始计息，但厂房迟迟没有开工兴建。 企业已经使用银行存款购买了需要长时间生产才能达到可销售状态产品所需的材料，生产活动已经开始，但借款资金尚未到位。 二、借款费用的确认 （二）暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 如果中断是使购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用资本化应当继续进行。 中断期间借款费用应确认为费用计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 例 析 甲公司2007年4月1日借入一般借款2000万元，该年度购建固定资产支出金额如下，计算资产支出加权平均数。 资本化期间为2007年4-6月和10-12月 二、借款费用的确认 （三）停止资本化 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 判断标准（3个） 各部分分别完工停止资本化的条件 每部分可供单独使用或对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质已完成的，应当停止资本化。 必须等到整体完工才可使用或对外销售的，应当在整体完工时停止资本化。 三、资本化金额的确定 利息（专门借款、一般借款及借款溢价或者折价的摊销）资本化金额 辅助费用的资本化金额 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （二）一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 计算公式 一般借款应予资本化的利息金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率 累计支出加权平均数的计算 资产支出逐笔发生，利息计算期不同，计算资产支出加权平均数作为平均资金占用额。 计算公式 累计资产支出超出专门借款部分的加权平均数=∑（各期累计资产支出-专门借款）×每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数 例：A公司2007年1月1日资产支出占用一般借款100万元，3月1日资产支出占用一般借款200万元，10月1日资产支出占用一般借款1000万元。 累计占用一般借款加权平均数=100×12/12+200×10/12+ 1000×3/12 资本化率的计算 使用的一般借款不止一笔，每笔借款的利率不同，计算加权平均利率作为资本化率。 计算公式 一般借款资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 例：企业为购建固定资产占用了两笔一般借款，2007年1月1