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第3章 CVP分析 CVP分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。这种分析方法简单、直观，对计划的编制方法提出一个梗概，而且还为预测和决策提供了多种科学的实用模式，在我国企业中应用较为广泛。 本章学习目标 了解CVP分析的概念和假设条件 掌握预测损益分界点的方法 学会敏感性分析 理解本·量·利分析的进一步应用 本章学习内容 3.1 预测损益分界点 3.2 本·量·利分析的假设条件 3.3 敏感性分析 3.4 本·量·利分析的进一步应用 小结 练习题与思考题 3.1 预测损益分界点 成本·数量·利润分析(Cost—Volume—Profit Analysis，简称本·量·利分析，即CVP Analysis)是研究企业的成本、业务量和利润之间关系的一种数学分析方法。 该方法是一种预测分析方法。它的最大特点是将成本按其成本性态分为变动成本和固定成本，并以数学公式和函数图像直观地显示成本、业务量和利润之间的关系，使管理人员对企业的获利状况一目了然，从而帮助管理者在生产规模、产品结构和成本等方面做出经济合理的决策。 西方有些学者认为本·量·利分析就是指损益分界点分析，也有一些学者认为本·量·利分析含义较广，它既包括损益分界点分析，又包括边际分析。 损益分界点(Break—Even Point，或称作损益平衡点、盈亏点、临界点、保本点、够本点、两平点等)是指企业在不盈不亏时的业务量。 损益分界点有两种表示形式：一是用实物量指标表示，称为损益分界点销售量；二是用货币量指标表示，称为损益分界点销售额。 3.1.1 预测损益分界点的方法 1. 方程式法 2. 边际贡献法 3. 图示法 1. 方程式法 根据变动成本法下的利润表格式，根据成本、销售量和利润之间的关系可用下列方程式表示： 销售收入-变动成本-固定成本=利润 确定损益分界点，意味着利润等于零，即： 销售收入-变动成本-固定成本=0 移项即可求得损益分界点销售额： 销售收入=变动成本+固定成本 或 单位产品售价×销售量=固定成本+(单位变动成本×销售量) 【例3-1】假设某企业只生产甲产品一种产品，甲产品单位产品售价9元，单位变动成本5元，固定成本总额2 000元，求该企业的损益分界点销售量(额)。 设：x为达到损益分界点所需销售量。 9x=2 000＋5x 4x=2 000 x=500(件) 损益分界点销售量为500件，销售额为4 500元(=9×500) 企业在进行目标规划、编制营业计划时，还需计算一个与损益分界点有联系的指标，即安全边际(Margin of Safety)和安全边际率，以便掌握营业风险情况。 安全边际指实际或计划的业务量超过损益分界点业务量的差额，计算公式如下： 安全边际=实际或计划业务量-损益分界点业务量 显然，安全边际数额越大，说明企业经营越安全。 依例3-1，假定该企业甲产品实际销售550件(实际销售额为4950元)，则： 安全边际销售量=550-500=50(件) 安全边际销售额=4 950-4 500=450(元) 安全边际率是指安全边际除以实际或计划业务量，计算公式如下： 安全边际率=安全边际 / 实际或计划业务量 依例3-1所示，则： 安全边际率=50件/550件=9% 或 安全边际率=450件/4 950件=9% 现将西方企业评价安全边际率的一般标准列于表3.1中。 同损益分界点相联系的另一个指标是达到损益分界点的开工率，即以损益分界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，计算公式如下： 达到损益分界点的开工率=损益分界点销售量/正常开工的销售量 该指标反映企业对某项产品的开工率要达到什么程度才能不盈不亏。 依例3-1所示，假定该企业在正常开工情况下的销售量为800件，则： 达到损益分界点的开工率=500/800=62.5% 这项指标说明该企业开工率为62.5%时只能够本，要想获得利润，开工率必须提高到62.5%以上，若低于62.5%就会发生亏损。 2. 边际贡献法 企业的销售收入扣减变动成本的余额，称为边际贡献。 损益分界点可以表示为： 边际贡献=固定成本 进一步推导，则： 单位边际贡献×销售量