对外财务报告决策-4 存货.pptx

CMA PART 1 外部财务报告决策存 货讲师：王毓灵存货存货 (Inventory) 是指公司在日常活动中持有：以备出售的完工产品 (finished goods)；或者处在生产过程中的在产品 (work-in-process)；或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的原材料 (raw materials)；存货零售行业 (retailer) 公司的存货属于完工产品 (finished goods)；制造行业 (manufacturer) 公司的存货包括：完工产品 (finished goods)；在产品 (work-in-process)；原材料 (raw materials)；存货成本存货成本是指使得存货到达其现有地点 (existing location) 和可使用状态 (ready-to-use condition) 所发生的所有支出。存货成本包括：存货采购价格 (扣减商业折扣、返利和其他类似项目)；进口关税 (import duties) 和其他不可抵扣税金；整理 (handling)、保险 (insurance)、采购运费 (freight-in) 以及其他可直接归属于存货的费用；存货成本制造行业 (manufacturer) 的存货成本还需要包括转换成本 (conversion costs)：转换成本 (conversion costs) 包括：直接人工 (Direct labor costs)；以及制造费用 (Manufacturing overhead costs)；存货会计系统永续盘存制 (Perpetual Inventory System)永续盘存制 (Perpetual Inventory System) 是指公司的每一次采购和销售都会更新一次存货账户 (inventory accounts)。永续盘存制的优点是公司可以在任何时间确认存货的账面成本和销售成本。永续盘存制的缺点是会计处理会复杂以及费用昂贵。存货会计系统实地盘存制 (Periodic Inventory System)在实地盘存制下，存货的账面成本和销售成本是在特定的间隔时点 (如季度或年度) 根据存货的实地盘点 (physical count) 结果更新。主营业务成本 (销售成本) = 期初存货 + 本期采购/生产 – 期末存货实地盘存制相较于永续盘存制更为简单，适用于不需要持续监控存货的账面成本和销售成本、成本便宜且差异不大 (homogeneous items) 的存货。存货会计系统存货会计处理存货采购Dr. 存货 – 原材料 (Inventory – Raw material)Cr. 现金 (Cash) Cr. 应付帐款 (Accounts payable)存货会计系统存货会计处理存货生产Dr. 存货 – 在产品 (Inventory – Work-in-process)Cr. 存货 – 原材料 (Inventory – Raw material) [直接人工]Cr. 现金 (Cash) [直接人工和制造费用]Cr. 固定资产 – 累计折旧 (PPE – Accumulated depreciation) [制造费用]Dr. 存货 – 完工产品 (Inventory – Finished goods)Cr. 存货 – 在产品 (Inventory – Work-in-process)存货会计系统存货会计处理存货销售Dr. 现金 (Cash) / 应收账款 (Accounts receivable)Cr. 主营业务收入 (Sales)Dr. 主营业务成本 (COGS)Cr. 存货 – 完工产品 (Inventory – Finished goods)存货差错如果一项存货的赊购 (purchase on account) 没有记录并且在存货的盘点时也没有包括在内，当期主营业务成本和净利润不受到影响。但流动资产和流动负债会被低估。如果一项存货的采购已经记录，但在存货的盘点时也没有包括在内，当期主营业务成本会被高估。当期净利润、留存收益、营运资本 (working capital) 和流动比率 (current ratio) 会被低估。如果期末存货被高估，当期净利润会被高估，但下一年度的净利润会被低估，相互抵消。存货计价方法个别计价法 (Specific Identification Method)个别计价法 (Specific Identification Method) 假设存货的成本流转 (cost flow) 与实物流转(physical flow of goods) 相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别。 个别计价法适用于：不能相互替代的存货 (items that are