04消费税的税收筹划.pptVIP

一、关联企业转移定价的税收筹划在关联企业中,如果以较低的销售价格销售产品给其独立核算的销售部门或批发零售部门,则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额.而独立核算的销售部门和批发零售企业,只缴增值税,不缴纳消费税,可使关联企业整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 例：某卷烟厂生产卷烟，市场售价每标准箱为7250元（不含增值税），即每标准条市场售价为30元（不含增值税），该厂以每标准箱5000元（不含增值税）的价格，即每标准条20元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。因为消费税采取从量定额和从价定率的复合计征方法，其应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率。 则： 卷烟厂转移定价前: 应纳消费税税额 =100×150+7250×100×36%=276000(元) 卷烟厂转移定价后： 应纳消费税税额 =100×150+5000×100 ×36%=195000(元) 转移定价前后的差异如下：276000-195000=81000（元） 转移定价使卷烟厂减少消费税81000元。 二、兼营不同税率应税消费品税收筹划税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率。根据上述规定，纳税人在进行税收筹划时，应尽量分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，且尽量避免将不同税率的应税消费品组成成套产品销售，以减轻企业的税收负担。 三、带包装物销售的税收筹划税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。根据上述规定，企业要在带包装物销售的情况下节税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式。因为此项押金收入不并入应税消费品的销售额中纳税。尽管对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税，暂时少纳的税款最终还是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的运营资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。例：某企业销售3000个轮胎，每个价值1000元，其另有包装物价值100元，如采取随同包装物一并销售，销售额为元（3000 × 1100=元，应纳消费税为330000元（ × 10%=330000元）。如果企业采取收取包装物押金的方式进行销售，将3000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳3万元的税款。 四 、连续生产应税消费品的税收筹划 （一）自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的税收筹划 （二）用外购的已税消费品连续生产应税消费品的税收筹划 （三）用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的税收筹划 五、委托加工应税消费品的税收筹划 六、委托加工与自行加工方式选择的税收筹划 七、纳税义务发生时间的税收筹划 八、纳税期限的税收筹划 九、“先销售后入股（换货、抵债）”的税收筹划 * * 消费税的税收筹划 *