专题三：审计独立性幻灯片.pptVIP

Knapp（1985） 表—14　四个因素的8种组合（财务报告使用者） 因素 情形 情形1 情形2 矛盾性质 完全客观问题 与主观判定相关的问题 客户财务状况 好 差 是否有非审计服务 占审计费用40%及其以上 无 审计市场竞争状况 高 低 当审计师与客户管理者就技术问题发生不同意见时，客户的审计委员会是否会支持审计师呢？ Knapp（1987）用实验方法研究当这种不同意见发生时，影响客户审计委员会支持审计师的因素。 Knapp将这些因素分为四个方面，包括审计委员会成员的背景、审计师的规模、技术问题的性质和客户财务状况。 问卷调查结果如下表。 对外经济贸易大学 陈德球 * 表1—15　四个因素的8种组合（审计委员会） 因素 情形 情形1 情形2 审计委员会成员背景 公司管理者成员 非管理者成员 审计师规模 Big 8 非Big 8 不同意见问题的性质 完全客观问题 与主观判定相关的问题 客户财务状况 差 好 Gul（1991）用实验的方法研究当审计师与客户发生矛盾时，影响审计师抵制客户管理者压力的能力的因素。 GuL将这些因素分为四分方面，如下表： 表1—16 四个因素的16种组合 因素 情形 情形1 情形2 审计费用规模 大 小 是否提供MAS 服务 是 否 审计公司规模 大 小 审计市场竞争水平 高 低 Ruyter和Wetzels（1999）提出了15假设，包括了所有可能的审计师与客户忠诚度关系形成和的原因和产生的后果。 归纳如图1-4： 顾客导向 共享规范和价值观 服务质量 诚信 相互依赖性 服务组合 情感型忠诚 精明型忠诚 合作 机会主义 持续意向 图1—4　忠诚关系的前因和后果 Lavin（1976）研究在特定的审计师和客户关系下第三方对审计师独立性的判定。 Lavin提出三个假设： H1：AICPA成员对审计独立性概念的判定不一致。 H2:银行贷款管理员对于审计独立性概念的判定不一致。 H3：经纪人事务所的经济分析师对于审计独立性概念的判定不一致。 二、不同主体对审计独立性的判定 Goldman和Barlev（1974）研究为什么审计独立性在审计工作中变得非常重要，同时指出处理这个问题的可能的方法及给出一个评价的框架。他们认为在客户和审计师之间构建一种权利上的平衡才能解决威胁审计独立性的问题。 下表说明了不同情况下审计师控制权力的程度。 对外经济贸易大学 陈德球 * 表1—17　职业人员在不同情形的权力 受益者 解决的问题类型 非常规问题 常规问题 客户 高 中等 其他相关者 低 最低 Firth（1980）研究不同利益主体对审计独立性角色和重要性的判定。调查对象分为5组：在Big8工作的注册会计师，在其他事务所工作的注册会计师，在工业和商业工作的会计师，财务分析师，贷款管理员。 统计分析的结果是：5组不同的利益主体对审计独立性的判定明显不同。财务分析师、贷款管理员和在工业或商业企业工作的会计师要比在事务所工作的会计师对审计独立性的怀疑更大；审计报告对投资和贷款决策很重要，没有独立性将损害投资和贷款决策，但是从事实务的会计师与其他被调查者相比认为审计独立性的破坏在投资决策中的影响不重要；在专业机构工作的会计师的观念与英国注册会计师协会颁布的关于审计独立性的道德准侧越趋同，报告的使用者对审计师的独立性越怀疑。 Dykxhoorn和Sinning(1982)研究在德国审计独立性额判定对财务报告使用者投资和贷款决策的影响，将Lavin（1977）的模型应用于德国。研究结果表明财务报告使用者经济决策受到他们对审计师独立性判定的影响。 对外经济贸易大学 陈德球 * Haka和Chalos (1990)指出，财务报告充分揭露和会计政策选择是否相互联系的两个问题，并且不同过的相关各方对这两个问题的理解可能存在差异。 Blackwell, Noland和Winters（1998）研究独立审计师提供审计服务的经济价值及是否能减少贷款协议中的利率。他们认为由于审计师的保证而获得的利率利益将随着公司规模的扩大而减少。 对外经济贸易大学 陈德球 * 第二节　审计独立性的其他问题 三、其他问题 Dykxhoorn Sinning（1981）用十堰方法研究德国审计师对审计独立性的判定是否与SEC的意见一致。提出假设：德国审计师与美国SEC对审计师独立性概念的认识能达成一致。 实验通过问卷调查对10种审计师与客户的管辖下对审计师独立性进行判定。10种关系包括：1、记账和EDP服务，2、经济利益，3、家族关系，4、商业和其他关系。 收集的数据的统计结果是，假设被拒绝。与SEC相比，德国审计师表现出较少的严厉观点。 Wright（1983）用实验的方法研究会计师事务所的规模和客户的规模对审计师披露的影响。 将审计师