第五章第五节生产业务的账务处理精讲.doc

第五节 生产业务的账务处理产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产 品的实际成本和单位成本等。 一、生产费用的构成 直接材料——构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 直接人工——直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （制造费用一般分配计入，一般是指车间发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬等） 二、实际成本法下发出材料成本的账务处理 （一）实际成本法下发出材料的成本核算 1.先进先出法：先来的先出。2.月末一次加权平均法存货平均单位成本　=（总成本）÷（总数量）　=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）3.移动加权平均法 注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。4.个别计价法 个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法，这种方法以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。 注意：（1）采用先进先出法，期末存货成本最接近于市价。（2）采用月末一次加权平均法无法随时掌握库存存货的数量和金额，不利于日常管理。（3）采用移动加权平均法工作量大，不适用于存货收发频繁的企业。（4）个别计价法适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目购入或制造的存货。（二）账户设置 1.生产成本 ——成本 核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。包括以及分摊记入的实际成本明细核算：“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。基本生产成本可按基本生产车间和成本核算对象（品种、类别、订单、批别等）设置明细账。 2.制造费用—— 成本 核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。分配转入生产成本账户 明细核算：可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3.库存商品—— 资产 核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价) 借 库存商品 贷 生产完成并入库的产成品成本 发出库存商品的实际成本 期末库存商品的成本实际成本(或进价)或计划成本(或售价)包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。明细核算：可按种类、品种和规格等进行明细核算。 4.应付职工薪酬 —— 负债 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。明细核算： 可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 注意： （1）生产成本的余额一定在借方，表示在产品或未完工产品成本。 （2）制造费用核算内容包括：车间发生的有机物料消耗、车间管理人员工资、差旅费，车间设备折旧费，车间办公费，车间水电费，季节性停工损失等。制造费用期末结转后一般没有余额。 （3）企业库存商品成本包括已提未销，不包括已销未提。已提未销是指已经提运出库但未做销售处理的存货。已销未提是指已经销售但尚未提运出库的存货。 （4）应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利以及辞退福利等。（三）账务处理 1.材料费用的归集与分配 生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本” 生产车间一般性耗用、间接耗用 构建固定资产领用,计入”应付职工薪酬” 贷记“原材料” —材料 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本——基本生产成本”账户； 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户； 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用”账户； 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归集在“销售费用”账户； 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管理费用”账户。 2.职工薪酬的归集与分配 直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本” 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用” 厂部管理人员工资计入“管理费用” 销售部门人员工资计入“销售费用” 工程人员工资计入“在建工程” 贷记“应付职工薪酬” 贷：应付职工薪酬—工资 ????????—职工福利