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15 作业基础成本法 * 分配制造 费用很困难. 我同意! 一、概述 为了正确计算产品成本， 制造费用的分配很重要， 也很困难的。 上海财经大学成本会计2012 企业制造环境发生了巨大变化，生产成本中的间接费用大幅增加，并且在构成内容上愈加复杂。 传统的成本核算方法已经无法满足经营管理的要求。 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。 * 上海财经大学成本会计2012 * 确定各项作业，并将间接成本分配给这些作业。 其中心思想是： 产品消耗作业 作业消耗资源 A B C A C B Activity-Based Costing (ABC) 上海财经大学成本会计2012 二、作业基础成本法的基本概念 资源（Resources） 作业(Activity)、作业链(Activity Chain)和价值链(Value Chain) 常见的分类方法是将作业按产出或消耗方式，分为 单位水平作业 批次水平作业 产品维持作业 工厂维持作业。 成本动因（Cost Driver）　　 * 上海财经大学成本会计2012 * 在选择成本动因时，需要考虑以下因素： （一） 相关程度 （二） 实行成本 （三）行为导向 上海财经大学成本会计2012 * 作业成本法的特点 将作业视为基本的成本对象； 以作业成本作为成本分配给其他成本对象（如产品、服务）的基础； 间接成本核算过程大大明细了； 以成本动因来决定间接成本库的数目和每一间接成本库的最佳分配基础 上海财经大学成本会计2012 * 二、作业基础成本法的一般核算程序 A B C A C B 上海财经大学成本会计2012 * ABC法核算的基本程序 1．确定成本计算对象。 2．确定直接生产成本类别。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。 6．计算各产品成本。 上海财经大学成本会计2012 * 　　　 第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。 第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。 直接材料 直接人工 制 造 费 用 作业中心Ａ 作业中心B 作业中心C 作业中心 甲 乙 丙 产 产 产 品 品 品 作业动因 资源动因 上海财经大学成本会计2012 * 三、作业成本管理 定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-Based?Management，ABM） 作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。 上海财经大学成本会计2012 产品盈利分析?； 生产分析?； 成本动因分析； 作业分析； 价值链分析 业绩评价 * 作业成本管理的实施及应用 上海财经大学成本会计2012 * 确认作业 确定资源动因 建立成本库 确定作业动因 确定产品单位成本 作业成本法 分析作业 分析价值链 分析增值活动和非增值活动 收集外部标杆信息 业绩评价 作业成本法作与业成本管理的关系 上海财经大学成本会计2012 * 四、ABC法与传统成本法的区别 提供更详细的成本资料. 更好地了解各项作业. 提供更精确的成本信息，有利于. . . 定价决策. 产品停产决策. 管理发生成本的作业. 优点往往用来与实施成本比较 作业基础成本法的优点 上海财经大学成本会计2012 * 作业基础成本法与传统成本法的区别 传统成本法 作业基础成本法 1．每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性 1．存在较多的同质间接成本库 2．间接生产费用分配基础不一定是成本动因 2. 间接生产费用分配基础极可能为成本动因 3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本 3. 间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等 4．间接生产费用的分配仅满足了与 产出量相关的费用分配 4. 兼顾了非产出量相关的费用分配 5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱 5.较精确的成本信息， 成本决策相关性较强 上海财经大学成本会计2012 * * 3 * * 3