注会综合学习系列专题职工薪酬..docVIP

注会综合学习系列专题：职工薪酬 　【思维导图】： 　　一、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 　　(一)会计处理 　　企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理： 　　(1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益; 　　(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。 　　(二)税务处理 　　1.个人所得税 　　符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。 　　①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的; 　　②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。 ? 情形 税务处理 ①对非法人企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税 ②对法人企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税 ③对企业其他人员取得的上述所得 按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（1）住房：①各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益免征个人所得税；②其他情形下，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，应按“全年一次性奖金”缴纳个人所得税。（2）外籍人员：企业以实物（车辆、房屋等）向雇员提供福利，纳税义务发生时间为取得实物的当月，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于5年的按5年计算）按月平均计算纳税 ? 　　2.营业税或增值税 　　注意区分动产(如小汽车)和不动产(如房屋) 　　3.企业所得税 　　(1)注意是否构成“关联方”。企业与其关联方之间发生的不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。 　　(2)注意职工福利费支出。职工福利费支出合计超过工资薪金总额14%税前扣除限额的，不予税前扣除。 　　4.印花税 　　按照购销合同或者产权转移书据缴纳印花税。 　　二、辞退福利(解除劳动关系补偿) 　　(一)会计处理 　　由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件时一次计入当期管理费用，不计入资产成本。 　　企业应当根据职工薪酬准则和《企业会计准则第13号——或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同： 　　(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债(应付职工薪酬)。 　　(2)对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债(应付职工薪酬)。 　　(3)实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。 　　(二)税务处理 ? 　 税务处理 职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入 免税 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免税 超过部分 在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税 超过12年的，按12计算 ? 　　三、股份支付 　　(一)会计处理 权益结算的股份支付的确认和计量原则 现金结算的股份支付的确认和计量原则 ????1.换