汇算一清缴时应注意会计与税法的差异01.doc

汇算清缴时应注意会计制度与税收法律法规的差异 所得税科 企业在进行企业所得税汇算清缴时，最关键的是要把握会计制度与企业所得税法法律、法规之间的主要差异，作为我们税务干部至少要把握税收方面的规定。 纳税调整分为永久性差异纳税调整和时间性差异纳税调整。永久性差异纳税调整是指企业在计算当期企业所得税时所作的在以后各期不能转回的纳税调整事项，如有的超额列支的限额扣除项目、不允许扣除项目、免征额、加计扣除等。时间性差异纳税调整是指当期发生的可以在以后各期转回的纳税调整项目，如长期待摊费用、折旧、广告费和业务宣传费、职工教育经费、企业投资损失、各种资产减值准备等。 　一、部分收入在确定时存在差异 　有些收入或所得，在会计上不确认为收入，但按照税收法律、法规的规定应确认为收入或所得，并计算缴纳企业所得税。如： 1、视同销售收入，在会计上不作为销售核算，而在税收上则作为应税收入计算缴纳企业所得税；增值税条例规定的和所得税法规定的又有小区别（所得税条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外） 2、对短期投资利息，会计制度规定冲减短期投资的账面价值，税法则规定计入企业收入总额； 3、进行债务重组时，对应付款项的差额，会计制度规定计入资本公积，税法则规定计入应纳税所得额； 4、企业收到的专项拨款核销以后的余额，会计制度规定计入资本公积，税法则规定除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的以外，都要并入应纳税所得额； 5、房地产开发企业开发商品未完工前，会计制度规定将预售收入计入预收账款，税法则规定取得预收账款按规定的预计计税利润率调整企业所得额； 6、采用权益法核算的长期股权投资，会计处理上按在被投资企业所占份额分享或分担被投资企业当年的盈亏，以确认投资收益，税法上则不确认该笔收益，税法规定被投资企业发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。 有些收入或所得，在会计上确认为收入，但按照税法规定则作为免税收入或不征税收入。如： 1、财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 （三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。），国务院规定的其他不征税收入（财政税务批准的不征税收入同时具备以下三条件:企业能提供资金拔付文件、规定其专项用途，政府部门有对该专项资金的有管理办法；企业对该资金及支出单独记帐，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。），国债利息收入， 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。这种情况，企业在汇算清缴时，要注意调减应纳税所得额，避免出现多缴税款或重复纳税的现象。另外：境内居民企业支付股息、红利、利息代扣非居民企业所得税问题，（合格境外机构投资者（以下称为QFII）支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税 A、QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。如果是股息、红利，则